För korrekt identifiering av de spanska skatterna som härrör från köp av en tomt eller mark avsedd för byggande, måste flera faktorer beaktas:
- Säljarens skattestatus
- Skattestatus för köparen
- Natur- eller stadsklassificering av marken eller tomten
- Natur- eller stadsklassificering av konstruktionen
SÄLJARENS ART
I dessa fall måste vi skilja mellan:
Privat säljare eller fysisk person:
I dessa fall där markägaren är en enskild eller fysisk person, ska transaktionen är inte föremål för den spanska momsen, utan av Överföringsskatt (ITP).
Med hänsyn till ovanstående måste det dock framföras att säljaren, vid alla tillfällen, inte ska agera som "entreprenör". Detta är viktigt när vi pratar om UTVECKLIG mark (“Urbaniserbar”) eller I URBANISERINGSPROCESSEN, eftersom den spanska momslagen uttryckligen anger att de individer som främjar urbanisering av mark eller utvecklingsbara tomter kommer att betraktas som "entreprenörer", och därför, om de säljer nämnda tomter före slutet av urbaniseringsprocessen, sade försäljningen skulle vara föremål för och inte undantas från moms.
Entreprenör, företag eller professionell säljare:
När säljaren av marken är en företagare eller professionell måste vi skilja efter arten av markföremålet.
Urbaniserbar, byggbar eller med byggnader under uppförande:
När det gäller någon av följande typer av mark:
- Byggnadsmark (tomt eller annan med administrativt tillstånd att bygga).
- Mark i urbaniseringsprocessen
- Mark utvecklad eller under urbanisering (förutom de som är avsedda för parker och offentliga trädgårdar eller vägar för allmänt bruk).
- Mark (inklusive icke-byggbar) med byggnader under uppförande (förutom konstruktioner av jordbrukskaraktär, förlamade, rivna eller ruinerande).
I dessa fall, leverans av marken är momspliktig, så företagaren måste utfärda en faktura med moms (vid 21%), oavsett köparens skick.
Rustik eller icke-byggbar mark
När det gäller landsbygdsmark (inklusive jordbruksbyggnader) eller andra icke-byggnadsbyggnader (inklusive sådana som är avsedda för allmänna parker och trädgårdar eller vägar för allmänt bruk) är försäljningen av den omfattas av och undantagen från moms, men om köparen är en företagare som kan dra av hela eller delar av den ingående momsen kan han avstå från undantaget och betala moms (vid 21%) istället för ITP.
"Byggbart" betyder mark på vilken det finns "möjlighet att bygga". Denna möjlighet att bygga visas av att det finns bygglov på den. Sedan, i dessa fall, om säljaren är en företagare, skulle vi stå inför ett fall av momspliktig försäljning på 21 %.
Om undantaget avstås måste den inköpande företagaren deklarera den moms som ska betalas för den skattskyldiges investering, i ruta 12 och 13 i blankett 303 (om den ingår i den förenklade ordningen, i ruta 53).
Den säljande företagaren ska för sin del deklarera beskattningsunderlaget i ruta 61 på blankett 303.
Om det inte finns något undantag från momsbefrielse ska köparen betala det belopp som motsvarar ITP genom att lämna in blankett 600 inom en månad efter undertecknandet av köpeavtalet eller notariehandlingen, utan att det påverkar de rabatter som kan vara tillämpliga.
I vilket fall som helst kommer säljaren att informera om försäljningen i blankett 390 (ruta 105 och dessutom ruta 107 om det är en investeringsvara eller ruta 106 när det är en ovanlig operation).
Om du är befriad från att lämna in blankett 390 anger du skatteunderlaget för försäljningen under fjärde kvartalet/december månad av blankett 303 i ruta 83 och dessutom i ruta 99 om det är en investeringsvara eller i ruta 79 när det är en ovanlig operation.
Å andra sidan faktura utfärdad av den säljande företagaren är inte momspliktig.
Beroende på fallet, fakturan ska innehålla följande omnämnanden:
- Om köparen av marken inte avstår från undantaget, måste han inkludera en hänvisning till artikel 20 i lag 20/37 och/eller ange att verksamheten är undantagen (art. 1992.j) i kungligt dekret 6.1/1619 av den 2012 november).
- Om markägaren avstår från dispens, måste han ange orden ”omvänd betalningsskyldighet för den skattskyldige” (art. 6.1.m) i kunglig förordning 1619/2012).
