Impozitul pe profit Spania. Actualizat 2023

Impozitul pe profit pentru companiile rezidente fiscale spaniole

Impozitul pe corporații (IS) este un impozit pe venitul companiilor și al altor structuri corporative care sunt rezidente pe teritoriul spaniol.

Această taxă este reglementată în baza următoarelor reglementări:

• Legea impozitului pe profit
• Regulamentul privind impozitul pe profit.

1.- Ce companii sunt responsabile pentru impozitul pe profit spaniol

Există o regula generala prin care toate firmele sunt obligate sa depuna declaratia acestui impozit, indiferent daca au desfasurat sau nu activitati in perioada fiscala (un an calendaristic), si chiar daca nu au obtinut venituri supuse impozitului.

– CE SE ÎNTÂMPLĂ ÎN FIRMELE CARE SUNT CONSIDERATE CA „INACTIVE”?

O companie este considerată „inactivă” atunci când nu are activitate economică.

Cu alte cuvinte, compania nu a efectuat nicio tranzacție deoarece:

* Este un recent creat companie. Cu alte cuvinte, este încorporată, dar nu și-a început încă activitatea.

* Companie deja creat dar care şi-a încheiat activitatea. Motivele pentru care firma și-a încetat activitatea pot fi mai multe. Motivul cel mai des întâlnit este în cazul în care partenerii nu mai doresc să continue să dezvolte activitatea companiei, dar doresc să aştepte lichidarea acesteia şi dizolvarea acesteia pentru că speră ca aceasta să fie reactivată în viitor. În acest fel, partenerii evită procedurile și cheltuielile derivate din activarea companiei.

Reglementările în acest sens spun că companiile trebuie lichidate atunci când mai mult de un an a trecut din moment ce au finalizat activitatea. Prin urmare, odată ce această perioadă a trecut, aceasta trebuie lichidată și în cele din urmă dizolvată.

Prin urmare, companiile inactive, atunci când perioada de inactivitate este prelungită prea mult, pot cauza probleme.

Cu toate acestea, chiar și declarată ca „inactivă”, compania are anumite obligații formale de îndeplinit:

1.-Păstrați registrele de înregistrare a TVA: Odată ce societatea a fost declarată „inactivă”, aceasta nu are nicio obligație să genereze și să țină registre de TVA, întrucât a încetat să mai emită și să primească facturi. Este însă necesar să le păstrăm deoarece administrația le poate solicita revizuirea și controlul până la patru ani mai târziu.

2.- Ocupați-vă cu impozitul pe profit: Toate tipurile de companii, active sau inactive, trebuie să depună impozit pe profit. În cazul firmelor inactive, acestea trebuie să prezinte această taxă indicând situația lor de inactivitate, iar rezultatul lor contabil va fi „0”.

3.- Alte obligatii: Companiile inactive sunt obligate sa efectueze toate procedurile ca si cum ar fi active. Astfel, de exemplu, există obligația de a ține contabilitatea, legalizarea registrelor etc. Există chiar și obligația de a întocmi Conturile anuale de către administratori, iar Adunarea Generală a asociaților trebuie să le aprobe. În plus, este esențial ca Conturile Anuale să fie depuse în Registrul Mercantil. Sancțiunile pentru nerespectarea acestora pot ajunge până la 60.000 EUR.

2.- Când este considerată o companie „rezidentă” în Spania?  

Companiile care îndeplinesc oricare dintre următoarele cerințe sunt rezidente pe teritoriul spaniol:

• Că au fost stabilite în conformitate cu legislația spaniolă.
• Că au sediul social pe teritoriul spaniol.
• Că au sediul managementului efectiv pe teritoriul spaniol (când este în Spania unde se află managementul și controlul tuturor activităților lor).

– CE TIP DE FIRME SE APLICA TAXA?

Fiecare tip de societăți juridice sunt contribuabili ai impozitului pe profit (cu excepția societăților civile care nu au scop comercial) și anumite entități, chiar dacă nu au personalitate juridică.

2.- Care este rata de impozitare pentru impozitul pe profit spaniol? 

baza de impozitare se obține prin intermediul companiei rezultate contabile/bilanţ. Deci, acestui sold contabil se va aplica cota de impozitare.

– TIPURI DE COTAT/TARIF

 Se va aplica în prima perioadă fiscală în care baza de impozitare este pozitivă (adica e profit si trebuie sa platim impozit pe profit) si in urmatoarea.

• Cotație generală/cota: 25%.
• Cotație/cotă redusă de 15% pentru antreprenori. Firmele recent create pot aplica această cotă redusă timp de DOI ANI (anul în care începe activitatea și anul următor) dacă îndeplinesc anumite cerințe:

– Că activitatea economică a societății nu a fost desfășurată anterior de alte persoane sau entități afiliate.

– Că activitatea economică nu a fost desfășurată, în cursul anului anterior înființării entității, de către o persoană fizică care deține o participare, directă sau indirectă, la capitalul sau capitalul propriu al entității nou create mai mare de 50 la sută.

Firmele patrimoniale sunt excluse de la acest impozit redus.

• Cotație/cota redusă cu 20% pentru cooperative: Această cotație/cotă este aplicabilă în societățile cooperatiste protejate fiscal, cu excepția rezultatelor extra-cooperative, care sunt impozitate la cota/cota generală de 25%.

3.- Cum se plătește impozitul pe profit spaniol?

Impozitul pe profit se calculeaza din rezultatul contabil din anul fiscal al societatii, adica:

Venituri – Cheltuieli – Cheltuieli deductibile

Există o listă lungă de cheltuieli legate de desfășurarea activității și care sunt deductibile, cum ar fi achiziții, servicii, salarii, asigurări sociale, închirieri, reparații, asigurări, călătorii și transport, publicitate, cheltuieli financiare, provizii, reprezentare. cheltuieli comerciale, și un lung etc.

Pentru ca o cheltuială să fie considerată „deductibilă”, aceasta trebuie să răspundă unui fapt „economic real”, adică înregistrarea contabilă trebuie să corespundă unei tranzacții efectiv efectuate și nu simulat.

În plus, cheltuielile trebuie să îndeplinească următoarele Cerințe:

• Contabilitate: acestea trebuie contabilizate în contul de profit și pierdere, sau într-un cont de rezervă, cu excepția cazului elementelor care pot fi amortizate liber și a altor cazuri în care reglementările indică în mod expres că nu este necesară contabilizarea lor.
• Justificare: trebuie justificate de factura care indeplineste cerintele stabilite de Regulamentul de facturare in ambele cazuri.
• Imputare: in general, acestea trebuie imputate in perioada fiscala in care se acumuleaza. Regula include două excepții care permit alocarea veniturilor și cheltuielilor în scopuri fiscale în perioada fiscală în care au fost contabilizate, cu condiția ca aceasta să nu aibă ca rezultat o cotă de impozitare mai mică decât cea care ar fi corespuns dacă ar fi fost percepută. în perioada de acumulare.
• Corelarea cu veniturile: acestea trebuie efectuate in exercitarea activitatii pentru a obtine venituri, fara a fi considerate liberalitate, caz in care nu ar fi deductibil.

Concluzie

În sensul impozitului pe profit, numai acele cheltuieli care:

• Au fost contabilizate corect în conturile contabile
• Corespunde activităților „reale”.
• Au fost efectuate în exercițiul contabil
• Sunt justificate în mod corespunzător
• Acestea nu sunt cheltuieli considerate expres „nedeductibile”.

În ceea ce privește cheltuielile care sunt considerate expres ca „nedeductibile”, adică cele pe care aceeași lege nu le acceptă să fie deduse din suma de plătit din Impozit, sunt următoarele:

1. Cele care reprezintă o remunerare din fonduri proprii.
2. Cele derivate din contabilitatea impozitului pe profit. Adică suma plătită pentru impozit.
3. Amenzi și penalități penale și administrative și suprataxe pentru depunerea declarațiilor după termenul limită.
4. Jocurile de noroc pierdute.
5. Donează
6. Cheltuielile acțiunilor contrare sistemului de drept.
7. Cheltuielile aferente tranzacțiilor efectuate cu persoane sau entități rezidente în paradisuri fiscale.
8. Cheltuieli financiare acumulate în perioada fiscală, derivate din datorii cu entitățile din grup.
9. Cheltuieli disproporționate derivate din încetarea raportului de muncă sau comercial care depășesc anumite limite.
10. Cheltuielile aferente tranzacțiilor efectuate cu persoane sau entități afiliate care, ca urmare a unei încadrari fiscale diferite în acestea, nu generează venituri sau generează venituri scutite sau supuse unei cote nominale de impozitare mai mică de 10%.

4.- Ajustări privind calculul impozitului pe profit spaniol

Pentru calcularea sumei de plătit pentru Impozit trebuie efectuate o serie de corecții sau ajustări care sunt generate de utilizarea unor criterii de calcul diferite aplicate în contabilitate față de cele permise de Administrația Fiscală.

În acest moment, trebuie să fim clari cu privire la conceptele de „criterii contabile” și „criterii fiscale”, precum și „închidere contabilă” și „închidere fiscală” pentru anul.

Aceste corecții sau ajustări pot fi atât POZITIVE, cât și NEGATIVE și pot fi cauzate de diferențe de natură TEMPORARĂ sau PERMANENTĂ.

Un caz clar ar fi, de exemplu, plata unei AMENDI DE CIRCULAT. Această cheltuială se înregistrează în contabilitate deoarece a fost plătit de companie. Cu toate acestea, NU îl putem deduce din plata taxelor deoarece este considerată o cheltuială „nedeductibilă”.

Profitul/balanța contabilă va trebui să adauge și să scadă diferențele permanente dintre profitul contabil și cel fiscal.

5.- Care este „părți afiliate” în impozitul pe profit spaniol? 

Sunt transferurile de bunuri și/sau servicii care se efectuează între părți afiliate (nu sunt independente unul de celălalt).

Legea impozitului pe profit stabilește următoarele ipotezele părților afiliate:

1. Când acestea se realizează între Entitate și partenerii săi, când participarea societății acestor parteneri este de cel puțin 25%.
2. Atunci când acestea sunt efectuate între Entitate și directorii sau administratorii acesteia
3. Când se realizează între Entitate și rude până la gradul al treilea de consanguinitate (soție, copii, părinți, frați, nepoți, bunici, nepoți, …) ale partenerilor (participarea de cel puțin 25%), directori sau administratori.
4. Când sunt efectuate între Entități aparținând aceluiași grup de companii.
5. Atunci când acestea sunt efectuate între Entitate și directorii sau administratorii unei alte companii care face parte din același grup de companii.
6. Atunci când acestea sunt efectuate între Entitate și o altă societate în care prima deține indirect cel puțin 25%.
7. Atunci când se desfășoară cu Entități în care aceiași parteneri, directori, administratori sau rudele acestora până la gradul III, participă în proporție de cel puțin 25%
8. Atunci când sunt efectuate între entitatea rezidentă în Spania și sediile sale permanente din străinătate.

IMPORTANT: Tranzacțiile efectuate între persoane sau entități afiliate vor fi evaluate la „valoarea lor normală de piață”. Valoarea normală de piață se înțelege ca fiind aceea care ar fi fost convenită de persoane sau entități independente în condiții de concurență liberă.

6.- Declarație fiscală model 202 – Impozitul pe profit spaniol  

• Model 200: Declarație anuală de impozit pe profit. Se prezintă în perioada 1 – 25 iulie a fiecărui an. De asemenea, trebuie prezentat dacă firma este inactivă.
• Model 202: Declarație de plată fracționată a companiilor. Acesta trebuie prezentat dacă a fost obținut un beneficiu în anul precedent. Acestea sunt prezentate în primele 20 de zile ale lunilor aprilie, octombrie și decembrie.
• Model 220: Acest formular este utilizat pentru grupuri de companii.

Impozite pentru companii nerezidente – Impozit pe venit

 a) Venituri obţinute prin sediu permanent

O persoană fizică sau o companie nerezidentă acționează în Spania printr-un „sediu permanent” în următoarele cazuri:

– Când are în Spania, cu orice titlu și în mod continuu sau regulat, facilități sau locuri de muncă de orice fel, în care se desfășoară întreaga activitate sau parțial.

– Când acţionează în Spania printr-un agent autorizat, care contractează în numele şi pe seama entităţii nerezidente, cu condiţia ca acesta să exercite în mod regulat aceste făcutlies.

Mai exact, sediile permanente sunt sediile de conducere, sucursalele, birourile, fabricile, atelierele, depozitele, magazinele sau alte unități precum mine, sonde de petrol sau gaze, cariere, exploatații agricole, silvicultură sau zootehnie sau orice alt loc de exploatare sau extracție a resurselor naturale și constructie. De asemenea, lucrări de montaj sau montaj a căror durată depășește șase luni.

EXEMPLU

O entitate rezidentă străină deține un teren destinat unei mine în Spania.

1.- Baza de impozitare

Baza de impozitare a sediului permanent va fi stabilită în conformitate cu prevederile Regimului general de impozitare pe profit, fără a aduce atingere următoarelor:

– Orice plată pe care sediul permanent o efectuează către sediul central sau către oricare dintre sediile permanente ale acestuia sub formă de taxe, dobânzi sau comisioane plătite cu titlu de servicii de asistență tehnică, sau pentru folosirea sau transferul de bunuri sau drepturi nu va fi deductibil.

– Vor fi însă deductibile dobânzile plătite de sediile permanente ale băncilor străine către sediul lor sau către alte sedii permanente pentru a-și desfășura activitatea.

– Partea rezonabilă din cheltuielile de gestiune și administrative generale aferente sediului permanent va fi deductibilă, cu condiția îndeplinirii cerințelor stabilite de lege. Contribuabilii pot solicita Administrației Fiscale să determine evaluarea cheltuielilor menționate mai sus care sunt deductibile.

– În niciun caz sume corespunzătoare costului capitalului propriu al entității (dobânzi și alte cheltuieli financiare), direct sau indirect, nu vor fi atribuite sediului permanent.

2.- Cota de impozitare

cota de impozitare de 25% se va aplica bazei de impozitare.

O rată suplimentară de 19 % va fi cerută asupra sumelor transferate din eventualele venituri obținute în Spania de sediul permanent, cu următoarele excepții

– Entități cu reședință fiscală în state ale Uniunii Europene care nu sunt considerate paradisuri fiscale.

– Entități cu reședință fiscală într-un stat care a semnat un acord cu Spania pentru evitarea dublei impuneri, cu condiția să existe un tratament reciproc.

În cuantumul integral al impozitului se pot aplica următoarele:

– Cuantumul beneficiilor și deducerilor aplicate prin Legea spaniolă privind impozitul pe societăți societăților de rezidență spaniolă.

– Cuantumul retinerilor, si platilor in contul Taxei.

3.- Perioada de impozitare si angajamente

Perioada fiscală va coincide cu anul fiscal declarat de sediul permanent, fără a depăși 12 luni. Atunci când nu s-a declarat altul, perioada fiscală se va înțelege ca fiind raportată la anul calendaristic. Impozitul se va acumula în ultima zi a perioadei fiscale.

Comunicarea perioadei fiscale trebuie formulată la momentul depunerii primei declarații pentru acest impozit, înțelegându-se că rămâne pentru perioadele ulterioare atâta timp cât nu se modifică expres.

Perioada fiscală se înțelege încheiată atunci când sediul permanent își încetează activitatea sau, în alt mod, inversarea investiției se face în ziua sa față de sediul permanent, precum și în cazurile în care sediul permanent. este transferat. către o altă persoană fizică sau entitate, cele în care casa centrală își transferă reședința și când proprietarul acesteia decedează.

4.- Obligații formale

Sediile permanente vor fi obligate sa prezinte o declaratie, determinand si introducand cota de impozitare corespunzatoare, prin modul simplificat. modelul 200 sau 201. Declarația va fi prezentată în termen de 25 de zile calendaristice de la cele șase luni de la încheierea perioadei fiscale.

Sediile permanente vor fi obligate să țină evidență separată, referitoare la operațiunile pe care le efectuează și la elementele patrimoniale care le-au fost anexate.

De asemenea, aceștia vor fi obligați să respecte obligațiile de contabilitate, înregistrare sau formale rămase impuse entităților rezidente pe teritoriul spaniol de reglementările privind impozitul pe profit.

5.- Plăți în cont

Sediile permanente vor fi supuse regimul de retinere a impozitului pe profit pentru veniturile pe care le primesc și va fi obligat să efectueze plăți în rate in cont de decontare a acestui impozit, în aceleași condiții ca și entitățile supuse impozitului pe profit spaniol.

De asemenea, vor fi obligați să efectueze rețineri și plăți în cont în aceleași condiții ca și entitățile rezidente pe teritoriul spaniol.

b) Venituri obţinute fără medierea unui sediu permanent

Contribuabilii, firmele și/sau persoanele fizice care își desfășoară activitatea fără un sediu permanent, fie că sunt persoane fizice sau juridice, sunt impozitate în conformitate cu prevederile IRPF (Impozitul Spaniol pe Venitul – Impozitul pe Câștigurile de Capital) reglementărilor și procedați astfel pentru fiecare tranzacție, astfel cum este stabilit la articolele 24 și următoarele din Textul consolidat al Legii IRNR.

1.- Baza de impozitare

a) regula generala: În general, baza de impozitare va fi formată din suma sa integrală, determinată în conformitate cu regulile impozitului pe venitul persoanelor fizice.

b) Reguli speciale: În cazurile de prestare de servicii, asistență tehnică, lucrări de instalare sau montaj derivate din contracte de inginerie și, în general, din activități sau operațiuni economice desfășurate în Spania fără medierea unui sediu permanent, baza impozabilă va fi egală cu diferența. între venitul integral și următoarele cheltuieli:

– Salariile și sarcinile sociale ale personalului angajat direct în desfășurarea activității cu condiția ca veniturile din impozitul aplicabil sau plățile în contul veniturilor din muncă plătite să fie justificate sau garantate.

– Furnizarea de materiale pentru încorporarea lor definitivă la lucrările efectuate pe teritoriul spaniol.

– Rechizite consumate pe teritoriul spaniol pentru desfasurarea activitatilor.

Baza de impozitare corespunzătoare castiguri capitale vor fi determinate prin aplicarea, la fiecare modificare a capitalului care intervine, a regulilor prevăzute pentru impozitul pe venitul persoanelor fizice, cu anumite excepții.

– În cazul entităților nerezidente, atunci când câștigul de capital provine dintr-o achiziție nelucrativă (donație de exemplu), respectiva sumă va fi evaluată la valoarea „normală de piață” a articolului achiziționat.

– Când câștigurile provin indirect din active situate pe teritoriul spaniol sau din drepturi aferente acestora, iar entitățile sunt considerate „simpli deținători de active”, și sunt rezidente în țări sau teritorii cu care nu există schimb efectiv de impozite; informații, acele imobile situate pe teritoriul spaniol vor fi supuse plății taxei.

– În cazul persoanelor fizice nerezidente, venitul imputat al bunurilor imobile situate pe teritoriul spaniol va fi determinat în conformitate cu prevederile Legii impozitului pe venitul persoanelor fizice (2% din valoarea cadastrală a imobilelor intravilane sau rustice cu construcții). neesențială pentru exercitarea oricărei exploatări, care nu are legătură cu activități economice sau generatoare de rentabilitate a capitalului imobiliar, sau 1.1% dacă valoarea cadastrală a fost revizuită).

– Contribuabilii cu reședința într-un alt stat membru al Uniunii Europene au reglementări specifice care le permit să aplice propriile reguli speciale, cum ar fi:

*Cheltuielile prevăzute în Legea impozitului pe venitul persoanelor fizice pot fi deduse, de parcă am vorbi de rezidenți, atâta timp cât dovedesc că au legătură directă cu veniturile obținute în Spania.

*Baza impozabilă aferentă câștigurilor de capital se va determina prin aplicarea, la fiecare modificare patrimonială ce intervine, în general, a regulilor Legii impozitului pe venitul persoanelor fizice care s-ar aplica în situația în care contribuabilul ar fi fost astfel pentru acel Impozit.

2.- Cota de impozitare

* General:

* Venituri din muncă primite de persoane fizice nerezidente pe teritoriul spaniol în virtutea unui contract pe durată determinată pentru lucrători sezonieri, în conformitate cu prevederile reglementărilor muncii:  2%.

* Dividende și alte venituri obținute din participarea la capitalul propriu al unei entități și Dobânzi și alte venituri obținute din transferul capitalului propriu către terți: 19%

3.- Deduceri

Din impozit vor fi deduse doar următoarele:

Sumele corespunzătoare deducerilor pentru donații în condițiile prevăzute la articolul 68.3 din Textul consolidat al Legii impozitului pe venitul persoanelor fizice.

Retinerile si platile in cont care s-au practicat asupra veniturilor contribuabilului.

4.- Acumulare

Impozitul se va acumula:

– În cazul retururilor, când sunt scadente sau la data încasării, dacă aceasta este anterioară.

– În cazul câștigurilor de capital, când are loc modificarea proprietății.

– În cazul veniturilor imputate aferente imobilelor intravilane, la data de 31 decembrie a fiecărui an.

– În restul cazurilor, când se datorează venitul corespunzător.

– În cazul decesului contribuabilului, toate veniturile în curs de imputare vor fi considerate exigibile la data decesului.

5.- Obligații formale

Contribuabilii care obțin venituri pe teritoriul spaniol fără medierea unui sediu permanent vor fi obligați să prezinte o declarație prin care să determine și să înscrie datoria fiscală corespunzătoare pentru acest impozit în termen de o lună de la data devenirii. In cazul veniturilor imputate corespunzatoare imobilelor intravilane de uz propriu, decontul se va prezenta in perioada 1 ianuarie - 30 iunie urmatoare datei de acumulare.

Părțile solidare pot face și declararea și depunerea creanței. Contribuabilii pentru acest impozit nu vor fi obligați să prezinte declarația corespunzătoare venitului pentru care s-a efectuat reținere sau venit în cont și nici în ceea ce privește cei supuși reținerii sau veniturilor în cont dar scutite.

Contribuabilii care obțin venituri din activități economice sau exploatații desfășurate în Spania vor fi obligați să țină evidența veniturilor și cheltuielilor.

De asemenea, aceștia trebuie să păstreze, numerotate în ordinea datelor, facturile emise și facturile sau documentele justificative primite.

Aceștia sunt obligați să efectueze rețineri și plăți în cont cu privire la veniturile din muncă pe care le satisfac, precum și alte venituri supuse reținerii pe care le constituie.