Zamislimo kompaniju koja je konstituisana za promociju i izgradnju kuće. Kuća i parcela su tada imovina kompanije.
Dok se kuća gradi, neko odlučuje da kupi kuću uz 100% sticanje vlasničkih udela kompanije. Drugim riječima, “sticanje” kompanije kroz kupovinu 100% udjela u vlasništvu.
Na ovaj način, kupci direktno „kupuju” kompaniju, iako, indirektno, ono što radi je sticanje imovine.
– U slučaju da je do sticanja imovine došlo direktno, PDV bi se plaćao u slučaju da je ta imovina povezana sa poslovnom imovinom prodavca.
– Međutim, sticanje imovine bi platilo ITP (porez na prenos) ako ta imovina nije bila pogođena poslovnom imovinom prodavca.
Ali, u slučaju da se radi o kupovini kompanije kroz sticanje svih njenih dionica, da li se plaća PDV ili ITP? .
Zavisi….
Zakon o PDV-u izričito navodi da je sticanje navedenih dionica ili udjela IZUZETO, pod uslovom da “stvarna volja” ili namjera navedenog sticanja nije bila “izbjegavanje” plaćanja poreza koji je nastao pod pretpostavkom direktnog sticanje imovine.
Dakle, postoji PRAVILO PROTIV PREVARA u španskom poreskom sistemu koji izričito navodi sledeće (član 108 Zakona 24/1988, od 28. jula o berzi, aktuelni član 314 Konsolidovanog teksta Zakona o tržištu hartija od vrednosti, odobrenog Kraljevskom zakonodavnom uredbom 4/2015 , od 23. oktobra (u daljem tekstu TRLMV):
“1. Prijenos vrijednosnih papira/dionica će biti izuzeti iz poreza na dodatu vrijednost i poreza na posjedovne prijenose i dokumentiranih pravnih akata (porez na prijenos i takse).
Ali, zakon takođe kaže:
Transferi koji će se oporezovati PDV-om ili ITP-om kada bi kroz takve transfere „stvarna namjera“ bila izbjegavanje plaćanja poreza.
Ne dovodeći u pitanje odredbe prethodnog stava, podrazumijeva se, osim ako se ne dokaže drugačije, da je radnja izvršena u „namjeri izbjegavanja“ plaćanja PDV-a ili ITP-a u sljedećim slučajevima:
- Kada se stekne kontrola nad entitetom čija se imovina sastoji od najmanje 50 posto imovine koja se nalazi u Španiji, koji nisu povezani/utječu na poslovne ili profesionalne aktivnosti, ili kada se, kada se dobije navedena kontrola, kvota učešća u njoj povećava.
- Kada se stekne kontrola nad entitetom čija imovina uključuje dionice koje mu omogućavaju da vrši kontrolu nad drugim entitetom čija se imovina sastoji od najmanje 50 posto imovine koja se nalazi u Španiji koji nisu povezani/utječu na poslovne ili profesionalne aktivnosti , ili kada se, kada se dobije navedena kontrola, kvota učešća u njoj povećava.
- Kada su prenesene akcije primljene ulozima nekretnina učinjenim prilikom osnivanja društva ili povećanja njegovog osnovnog kapitala, pod uslovom da na takvu imovinu ne utiču poslovne ili profesionalne aktivnosti i da između datuma doprinosa i prenosa nije protekao period od tri godine. “
Kada dođe do bilo kojeg od gore navedenih slučajeva, španska administracija će odmah primijeniti Pravilo protiv prevara, i razmatrat će navedene slučajeve koji podliježu odgovarajućem PDV-u ili porezu na ITP-AJD. Na kupcu će biti „teret“ dokazivanja da njegova prava motivacija nikada nije bila izbjegavanje plaćanja takvih poreza.
U primjeru ovog članka, prodaja dionica bi značila da stranke zapravo prenose imovinu, ali šta to rade s namjerom prevare? – Prava obaveza plaćanja PDV-a (jer bi u ovom slučaju bio PDV kao prvi prenos), zavisiće od da li imamo posla sa pokušajem prevare ili ne.
Ključ da ne plaćate PDV ili ITP: Nekretnine mora biti "uticaj" na ekonomsku aktivnost kompanije, da li u ovom slučaju promocija ili izgradnja kuća, ili kupovina/prodaja zemljišta, ili iznajmljivanje itd.
Dakle, prenos vrijednosnih papira/dionica na koje se stiče kontrola nad kompanijom čija imovina čini više od 50 posto nekretnina koje se odnose na privrednu djelatnost ne ispunjava uslove za primjenu pravila protiv prevara.
Dakle, prijenos takvih dionica bit će izuzet od poreza na dodanu vrijednost i poreza na patrimonijalne prijenose i dokumentirane pravne akte (ITP-Transfer Tax), osim ako španska administracija potvrdi da se takvim prijenosom namjerava izbjeći plaćanje porezi koji bi bili naplaćeni na prenos imovine u vlasništvu subjekata za koje te vrijednosti predstavljaju.
- Zaključak:
Ova transakcija vjerovatno ne bi mogla biti oporezovana PDV-om te se stoga dionice mogu prodati bez ikakvog oporezivanja, jer je očigledno da je imovina koja se gradi pod utjecajem privredne djelatnosti kompanije, međutim, preostalo bi da se utvrdi ima li prijevare ili ne, da bismo znali kompletne detalje transakcije.
- Na primjer, razumijemo da ako je izgradnja korporativne strukture za izgradnju jedinstvene nekretnine i prodaja dionica izvršena znajući od početka namjeru prodaje navedenih udjela i uz direktan dogovor sa kupcem od trenutka kada se počne izgradnja , tada će inspektor vjerovatno utvrditi da postoji namjera utaje poreza.
- Ako smo, s druge strane, započeli gradnju s namjerom da prodamo i obnovimo još kuća, ali se u međuvremenu pojavio kupac kuće koji iz bilo kojeg razloga radije ostane u kompaniji, onda bi se moglo tvrditi da nema PDV u prenosu (ni TPO), pa bi transakcija bila oslobođena poreza.
Kao što vidite, tumačenja mogu biti brojna i sva su prihvatljiva, pa opet toplo preporučujemo da prije bilo kakve transakcije nekretninama odete kod pravih španjolskih stručnjaka u toj oblasti.
