Za ispravnu identifikaciju španskih poreza koji proizilaze iz kupovine parcele ili zemljišta namijenjenog za izgradnju, potrebno je uzeti u obzir nekoliko faktora:
- Poreski status prodavca
- Poreski status kupca
- Prirodna ili urbanistička klasifikacija zemljišta ili parcele
- Priroda ili urbanistička klasifikacija građevine
PRIRODA PRODAVACA
U ovim slučajevima moramo razlikovati:
Privatni prodavac ili fizičko lice:
U ovim slučajevima u kojima je vlasnik zemljišta fizičko ili fizičko lice, v transakcija ne podliježe španskom PDV-u, već Porez na prijenos (ITP).
Međutim, imajući u vidu gore navedeno, mora se istaći da prodavac, u svakom trenutku, ne treba da se ponaša kao „preduzetnik“. Ovo je važno kada govorimo o tome RAZVOJNO zemljište („Urbanizabilno”) ili U PROCESU URBANIZACIJE, budući da španski zakon o PDV-u izričito navodi da će se oni pojedinci koji promovišu urbanizaciju zemljišta ili parcela za razvoj, smatrati „poduzetnici“, pa prema tome, ako prodaju navedene parcele prije završetka procesa urbanizacije, navedenu prodaju bio bi predmet, a ne oslobođen PDV-a.
Preduzetnik, kompanija ili profesionalni prodavac:
Kada je prodavac zemljišta preduzetnik ili profesionalac, moramo razlikovati prema prirodi zemljišnog objekta koji se prodaje.
Može se urbanizovati, izgraditi ili sa zgradama u izgradnji:
Kada je u pitanju bilo koja od sljedećih vrsta zemljišta:
- Građevinsko zemljište (parcela ili bilo koje drugo sa administrativnom dozvolom za građenje).
- Zemljište u procesu urbanizacije
- Zemljište izgrađeno ili u procesu urbanizacije (osim onih namijenjenih parkovima i javnim vrtovima ili putevima za javnu upotrebu).
- Zemljište (uključujući i negrađevinsko) sa zgradama u izgradnji (osim objekata agrarne prirode, paralizovanih, porušenih ili ruševnih).
U tim slučajevima, isporuka zemljišta podliježe PDV-u, pa preduzetnik mora izdati fakturu sa PDV-om (na 21%), bez obzira na stanje kupca.
Rustično ili negrađevinsko zemljište
U slučaju seoskog zemljišta (uključujući poljoprivredne zgrade) ili drugih negrađevinskih objekata (uključujući i one namijenjene javnim parkovima i baštama ili putevima za javnu upotrebu), njegova prodaja je predmet i izuzetak od PDV-a, iako ako je kupac poduzetnik koji može odbiti cijeli ili dio ulaznog PDV-a može se odreći oslobođenja i platiti PDV (na 21%) umjesto ITP-a.
“Mogućnost izgradnje“ znači zemljište na kojem se nalazi “mogućnost gradnje“. Ova mogućnost gradnje dokazuje i činjenica da na njoj postoji građevinska dozvola. Zatim, u ovim slučajevima, ako je prodavac preduzetnik, suočili bismo se sa slučajem prodaje koja podleže PDV-u od 21%.
Ukoliko se odustane od izuzeća, preduzetnik kupac mora prijaviti PDV koji duguje za investiciju poreskog obveznika, u rubrike 12 i 13 obrasca 303 (ako je uključeno u Pojednostavljeni režim, u polju 53).
Sa svoje strane, preduzetnik prodavac mora da iskaže poresku osnovicu u rubrici 61 obrasca 303.
Ako nema odricanja od oslobođenja od PDV-a, kupac mora platiti iznos koji odgovara ITP-u podnošenjem obrasca 600 u roku od mjesec dana od potpisivanja kupoprodajnog ugovora ili javnobilježničkog akta, ne dovodeći u pitanje popuste koji mogu biti primjenjivi.
U svakom slučaju, prodavac će obavijestiti o prodaji u obrascu 390 (rubrika 105 i, pored toga, rubrika 107 ako se radi o investicionom dobru ili rubrika 106 kada se radi o neuobičajenoj radnji).
Ako ste izuzeti od podnošenja obrasca 390, poreznu osnovicu prodaje u četvrtom tromjesečju / mjesecu decembru obrasca 303 upisujete u polje 83 i pored toga u rubriku 99 ako se radi o investicionom dobru ili u polje 79 kada je to neobična operacija.
S druge strane, faktura koju izdaje preduzetnik prodavac ne sadrži PDV.
U zavisnosti od slučaja, faktura mora sadržavati sljedeće napomenen:
- Ako se kupac zemljišta ne odrekne izuzeća, on mora uključiti referencu na član 20.One.20 Zakona 37/1992 i/ili naznačiti da je operacija izuzeta (član 6.1.j) Kraljevskog dekreta 1619/2012 od 30. novembra).
- Ako se vlasnik zemljišta odrekne izuzeća, on mora navesti reči „obrnuto zaduženje poreskog obveznika“ (čl. 6.1.m) Kraljevskog dekreta 1619/2012).
