Za ispravnu identifikaciju španjolskih poreza koji proizlaze iz kupnje parcele ili zemljišta namijenjenog izgradnji, potrebno je uzeti u obzir nekoliko čimbenika:
- Porezni status prodavatelja
- Porezni status kupca
- Prirodna ili urbanistička klasifikacija zemljišta ili parcele
- Prirodna ili urbanistička klasifikacija građevine
PRIRODA PRODAVAČA
U tim slučajevima moramo razlikovati:
Privatni prodavatelj ili fizička osoba:
U ovim slučajevima u kojima je vlasnik zemljišta pojedinac ili fizička osoba, transakcija ne podliježe španjolskom PDV-u, već Porez na prijenos (ITP).
No, s obzirom na navedeno, mora se istaknuti da se prodavatelj u svakom trenutku ne smije ponašati kao “poduzetnik”. Ovo je važno kada govorimo o IZVOĐENO zemljište (“Urbanizable”) ili U PROCESU URBANIZACIJE, budući da španjolski Zakon o PDV-u izričito navodi da će se oni pojedinci koji promiču urbanizaciju zemljišta ili građevinskih parcela smatrati "poduzetnici“, te stoga, ukoliko prodaju navedene parcele prije završetka procesa urbanizacije, navedena prodaja podliježu, a ne oslobođeni PDV-a.
Poduzetnik, tvrtka ili profesionalni prodavač:
Kada je prodavatelj zemljišta poduzetnik ili profesionalac moramo razlikovati prema prirodi zemljišta koje je predmet prodaje.
Urbanizibilan, izgradiv ili sa objektima u izgradnji:
Kada je u pitanju neka od sljedećih vrsta zemljišta:
- Građevinsko zemljište (parcela ili bilo koje drugo sa upravnom dozvolom za gradnju).
- Zemljište u procesu urbanizacije
- Zemljište izgrađeno ili u procesu urbanizacije (osim onih namijenjenih parkovima i javnim vrtovima ili cestama za javnu upotrebu).
- Zemljište (uključujući i negrađevinsko) sa zgradama u izgradnji (osim građevina agrarne prirode, paraliziranih, srušenih ili ruševnih).
U tim slučajevima isporuka zem podliježe PDV-u, pa poduzetnik mora izdati račun s PDV-om (na 21%), bez obzira na stanje kupca.
Rustikalno ili negrađevinsko zemljište
U slučaju ruralnog zemljišta (uključujući poljoprivredne zgrade) ili drugih negrađevinskih zgrada (uključujući one namijenjene javnim parkovima i vrtovima ili cestama za javnu uporabu), njihova prodaja je predmet i izuzeti od PDV-a, ali ako je kupac poduzetnik koji može odbiti cijeli ili dio pretporeda može se odreći oslobođenja i platiti PDV (na 21%) umjesto ITP-a.
“Može se izgraditi” znači zemljište na kojem se nalazi “mogućnost gradnje“. Ovu mogućnost gradnje dokazuje činjenica da na njoj postoji građevinska dozvola. Tada bi se u tim slučajevima, ako je prodavatelj poduzetnik, radilo o prodaji koja podliježe PDV-u od 21%.
U slučaju oslobađanja od oslobođenja, poduzetnik kupac mora prijaviti dug PDV za ulaganje poreznog obveznika, u polja 12 i 13 obrasca 303 (ako je uključen u Pojednostavljeni režim, u polje 53).
Poduzetnik prodavatelj sa svoje strane mora iskazati poreznu osnovicu u polju 61 obrasca 303.
Ako ne postoji izuzeće od PDV-a, kupac mora platiti iznos koji odgovara ITP-u podnošenjem obrasca 600 u roku od mjesec dana od potpisivanja kupoprodajnog ugovora ili javnobilježničkog akta, ne dovodeći u pitanje popuste koji se mogu primijeniti.
U svakom slučaju, prodavatelj će obavijestiti o prodaji u obrascu 390 (rubrika 105 i dodatno rubrika 107 ako se radi o investicijskom dobru ili rubrika 106 kada se radi o neuobičajenom poslu).
Ako ste oslobođeni podnošenja obrasca 390, poreznu osnovicu prodaje u četvrtom tromjesečju / mjesecu prosincu iz obrasca 303 upisujete u polje 83 i dodatno u polje 99 ako se radi o investicijskom dobru ili u polje 79 kada se radi o neobičnoj operaciji.
S druge strane, faktura izdana od strane poduzetnika prodavatelja ne nosi PDV.
Ovisno o slučaju, faktura mora sadržavati sljedeće napomenen:
- Ako se kupac zemljišta ne odrekne izuzeća, mora uključiti referencu na članak 20.One.20 Zakona 37/1992 i/ili naznačiti da je operacija izuzeta (čl. 6.1.j) Kraljevskog dekreta 1619/2012 od 30. studenog).
- Ako se vlasnik zemljišta odrekne izuzeća, mora naznačiti riječi „obrnuta porezna obveza poreznog obveznika” (čl. 6.1.m) Kraljevskog dekreta 1619/2012).
