1.- Welche Unternehmen unterliegen der spanischen Körperschaftsteuer?

Es gibt eine allgemeine Regel, nach der alle Unternehmen diese Steuererklärung einreichen müssen, unabhängig davon, ob sie während des Steuerzeitraums (einem Kalenderjahr) Tätigkeiten ausgeübt haben oder nicht, und selbst wenn sie keine steuerpflichtigen Einkünfte erzielt haben.

– WAS PASSIERT MIT UNTERNEHMEN, DIE ALS „INAKTIV” GELTEN?

Ein Unternehmen gilt als „inaktiv”, wenn es keine wirtschaftliche Tätigkeit ausübt.

Mit anderen Worten, das Unternehmen hat keine Geschäftstätigkeit ausgeübt, weil:

* Es sich um ein neu gegründetes Unternehmen handelt. Mit anderen Worten, es ist gegründet, hat aber noch keine Tätigkeit aufgenommen.

* Unternehmen, das bereits gegründet wurde, aber seine Geschäftstätigkeit eingestellt hat. Es kann mehrere Gründe geben, warum das Unternehmen seine Geschäftstätigkeit eingestellt hat. Der häufigste Grund ist, dass die Gesellschafter die Tätigkeit des Unternehmens nicht mehr fortsetzen möchten, aber mit der Liquidation und Auflösung warten wollen, weil sie hoffen, dass es in Zukunft wieder aufgenommen wird. Auf diese Weise vermeiden die Gesellschafter die Formalitäten und Kosten, die mit der Aufrechterhaltung der Gesellschaft verbunden sind.

Die einschlägigen Vorschriften sehen vor, dass Unternehmen liquidiert werden müssen, wenn seit der Einstellung ihrer Geschäftstätigkeit mehr als ein Jahr vergangen ist. Nach Ablauf dieser Frist müssen sie daher liquidiert und endgültig aufgelöst werden.

Daher können inaktive Unternehmen, wenn die Inaktivitätsdauer zu lang ist, Probleme verursachen.

Auch wenn das Unternehmen als „inaktiv” erklärt wurde, hat es jedoch bestimmte formelle Verpflichtungen zu erfüllen:

1.- Führen von Mehrwertsteuerunterlagen: Sobald das Unternehmen als „inaktiv” erklärt wurde, ist es nicht mehr verpflichtet, Mehrwertsteuerunterlagen zu erstellen und aufzubewahren, da es keine Rechnungen mehr ausstellt und erhält. Sie müssen jedoch aufbewahrt werden, da die Verwaltung bis zu vier Jahre später ihre Überprüfung und Kontrolle verlangen kann.

2.- Abgabe der Körperschaftsteuererklärung: Alle Arten von Unternehmen, unabhängig davon, ob sie aktiv oder inaktiv sind, müssen eine Körperschaftsteuererklärung abgeben. Im Falle von inaktiven Unternehmen müssen sie diese Steuererklärung unter Angabe ihres inaktiven Status einreichen, und ihr Bilanzergebnis wird mit „0” angegeben.

3.- Sonstige Verpflichtungen: Inaktive Unternehmen sind verpflichtet, alle Formalitäten so zu erledigen, als wären sie aktiv. So besteht beispielsweise die Verpflichtung zur Buchführung, zur Legalisierung der Bücher usw. Die Geschäftsführer sind sogar verpflichtet, den Jahresabschluss zu erstellen, der von der Hauptversammlung genehmigt werden muss. Darüber hinaus ist es unerlässlich, dass der Jahresabschluss beim Handelsregister hinterlegt wird. Die Strafen für die Nichteinhaltung dieser Verpflichtungen können bis zu 60.000 Euro betragen.

2.- Wann gilt ein Unternehmen als „ansässig” in Spanien?

Unternehmen, die eine der folgenden Voraussetzungen erfüllen, gelten als auf spanischem Gebiet ansässig:

• Sie wurden nach spanischem Recht gegründet.
• Sie haben ihren Sitz auf spanischem Staatsgebiet.
• Sie haben ihren tatsächlichen Verwaltungssitz auf spanischem Staatsgebiet (wenn die Leitung und Kontrolle aller ihrer Tätigkeiten in Spanien liegt).

– FÜR WELCHE ART VON UNTERNEHMEN GILT DIE STEUER?

Alle Unternehmen mit Nettovermögen, unabhängig von ihrer Rechtsform, sowie bestimmte Einrichtungen, auch wenn sie keine Rechtspersönlichkeit besitzen, unterliegen der Körperschaftsteuer.

3.- Wie hoch ist der spanische Körperschaftsteuersatz?

Die Steuerbemessungsgrundlage ergibt sich aus dem Rechnungsabschluss/der Bilanz des Unternehmens. Daher wird der Steuersatz auf diesen Bilanzsaldo angewendet.

– STEUERSÄTZE

Er wird im ersten Steuerzeitraum angewendet, in dem die Steuerbemessungsgrundlage positiv ist (d. h. wenn Gewinne erzielt werden und Körperschaftsteuer zu zahlen ist) und im folgenden Zeitraum.

• Allgemeiner Steuersatz: 25 %.
• Ermäßigter Steuersatz von 15 % für Unternehmer. Neu gegründete Unternehmen können diesen ermäßigten Steuersatz für ZWEI JAHRE (das Jahr, in dem die Tätigkeit aufgenommen wird, und das folgende Jahr) in Anspruch nehmen, wenn sie bestimmte Voraussetzungen erfüllen:

– Die wirtschaftliche Tätigkeit des Unternehmens wurde zuvor nicht von anderen verbundenen Personen oder Unternehmen ausgeübt.

– Die wirtschaftliche Tätigkeit darf im Jahr vor der Gründung des Unternehmens nicht von einer natürlichen Person ausgeübt worden sein, die direkt oder indirekt mehr als 50 % des Kapitals oder des Eigenkapitals des neu gegründeten Unternehmens hält.

Vermögensgesellschaften sind von dieser Steuerermäßigung ausgeschlossen.

• Ermäßigter Steuersatz von 20 % für Genossenschaften: Dieser Steuersatz gilt für steuerbegünstigte Genossenschaften, mit Ausnahme von nicht genossenschaftlichen Einkünften, die mit dem allgemeinen Steuersatz von 25 % besteuert werden.

4.- Wie wird die spanische Körperschaftsteuer gezahlt?

Die Körperschaftsteuer wird auf der Grundlage des Bilanzergebnisses des Unternehmens für das Geschäftsjahr berechnet, d. h.:

Einnahmen – Ausgaben – Abzugsfähige Aufwendungen

Es gibt eine lange Liste von Aufwendungen im Zusammenhang mit der Ausübung der Tätigkeit, die abzugsfähig sind, wie z. B. Einkäufe, Dienstleistungen, Löhne und Gehälter, Sozialversicherung, Mieten, Reparaturen, Versicherungen, Reise- und Transportkosten, Werbung, Finanzaufwendungen, Lieferungen, Aufwendungen für Handelsvertretungen und vieles mehr.

Damit eine Ausgabe als „abzugsfähig” gilt, muss sie einem „tatsächlichen wirtschaftlichen Ereignis” entsprechen, d. h. der Buchungseintrag muss einem tatsächlich stattgefundenen und nicht simulierten Vorgang entsprechen.

Darüber hinaus müssen Ausgaben die folgenden Voraussetzungen erfüllen:

• Buchhaltung: Sie müssen in der Gewinn- und Verlustrechnung oder in einem Rücklagenkonto erfasst werden, außer bei Posten, die frei abgeschrieben werden können, und anderen Fällen, in denen die Vorschriften ausdrücklich vorsehen, dass sie nicht erfasst werden müssen.
• Nachweis: Sie müssen durch eine Rechnung nachgewiesen werden, die in beiden Fällen den Anforderungen der Rechnungsstellungsvorschriften entspricht.
• Zuordnung: Im Allgemeinen müssen sie dem Steuerzeitraum zugeordnet werden, in dem sie angefallen sind. Die Regel enthält zwei Ausnahmen, die es ermöglichen, Einnahmen und Ausgaben steuerlich in dem Steuerzeitraum zuzuordnen, in dem sie erfasst wurden, sofern dies nicht zu einem niedrigeren Steuersatz führt, als wenn sie dem Zeitraum zugeordnet worden wären, in dem sie angefallen sind.
• Einkommensbezug: Sie müssen im Rahmen der Tätigkeit zum Zweck der Erzielung von Einkünften getätigt worden sein und dürfen keine Geschenke darstellen, da sie in diesem Fall nicht abzugsfähig wären.

Fazit

Für die Zwecke der Körperschaftsteuer sind nur Aufwendungen abzugsfähig, die die folgenden Kriterien erfüllen:

• Sie sind ordnungsgemäß in der Buchhaltung erfasst worden.
• Sie entsprechen „tatsächlichen” Tätigkeiten.
• Sie sind während des Abrechnungszeitraums angefallen.
• Sie sind ordnungsgemäß begründet.
• Sie gelten nicht ausdrücklich als „nicht abzugsfähige” Aufwendungen.
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  Aufwendungen, die ausdrücklich als „nicht abzugsfähig” gelten, d. h. solche, deren Abzug vom steuerpflichtigen Betrag gesetzlich nicht zulässig ist, sind folgende:
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• Aufwendungen für die Vergütung von Eigenkapital.
• Aus der Verbuchung der Körperschaftsteuer. Das heißt, der für diese Steuer gezahlte Betrag.
• Strafrechtliche und verwaltungsrechtliche Geldbußen und Strafen sowie Zuschläge für verspätete Abgabe von Steuererklärungen.
• Verluste aus Glücksspielen.
• Spenden
• Aufwendungen für Handlungen, die gegen die Rechtsordnung verstoßen.
• Aufwendungen für Transaktionen mit Personen oder Unternehmen mit Sitz in Steueroasen.
• Finanzaufwendungen, die während des Steuerzeitraums angefallen sind und aus Verbindlichkeiten gegenüber Unternehmen der Gruppe resultieren.
• Unverhältnismäßige Aufwendungen aus der Beendigung eines Arbeits- oder Geschäftsverhältnisses, die bestimmte Grenzen überschreiten.
• Aufwendungen für Transaktionen mit verbundenen Personen oder Unternehmen, die aufgrund einer unterschiedlichen steuerlichen Einstufung keine Einkünfte generieren oder Einkünfte generieren, die steuerbefreit sind oder einem nominalen Steuersatz von weniger als 10 % unterliegen.

5.- Zuweisungen bei der Berechnung der spanischen Körperschaftsteuer

Zur Berechnung des zu zahlenden Steuerbetrags müssen eine Reihe von Korrekturen oder Anpassungen vorgenommen werden, da andere als die von den Steuerbehörden in der Buchhaltung zugelassenen Berechnungskriterien verwendet wurden.

An dieser Stelle müssen wir uns über die Begriffe „Buchhaltungskriterien” und „Steuerkriterien” sowie „Buchhaltungsabschluss” und „Steuerabschluss” für das Geschäftsjahr im Klaren sein.

Diese Korrekturen oder Anpassungen können POSITIV oder NEGATIV sein und durch TEMPORÄRE oder PERMANENTE Unterschiede begründet sein.

Ein klares Beispiel wäre die Zahlung einer VERKEHRSSTRAFE. Diese Ausgabe wird in der Buchhaltung erfasst, da sie vom Unternehmen bezahlt wurde. Sie kann jedoch NICHT von der Steuerzahlung abgezogen werden, da sie als „nicht abzugsfähiger“ Aufwand gilt.

Der Bilanzgewinn/Bilanzsaldo muss um die permanenten Differenzen zwischen dem Bilanzgewinn und dem steuerpflichtigen Gewinn erhöht bzw. vermindert werden.

6.- Was sind „verbundene Unternehmen“ in der spanischen Körperschaftsteuer?

Dies sind Übertragungen von Gütern und/oder Dienstleistungen zwischen verbundenen Parteien (die nicht voneinander unabhängig sind).

Das Körperschaftsteuergesetz legt die folgenden Fälle von verbundenen Parteien fest:

1. Wenn sie zwischen dem Unternehmen und seinen Partnern erfolgen, wenn die Beteiligung dieser Partner an dem Unternehmen mindestens 25 % beträgt.
2. Wenn sie zwischen dem Unternehmen und seinen Direktoren oder Managern erfolgen
3. Wenn sie zwischen dem Unternehmen und Verwandten bis zum dritten Grad (Ehepartner, Kinder, Eltern, Geschwister, Enkelkinder, Großeltern, Neffen, Nichten usw.) der Gesellschafter (Mindestbeteiligung von 25 %), Direktoren oder Manager erfolgen.
4. Wenn sie zwischen Unternehmen derselben Unternehmensgruppe abgeschlossen werden.
5. Wenn sie zwischen dem Unternehmen und den Direktoren oder Managern eines anderen Unternehmens derselben Unternehmensgruppe abgeschlossen werden.
6. Wenn sie zwischen dem Unternehmen und einem anderen Unternehmen getätigt werden, an dem das erstgenannte Unternehmen indirekt mindestens 25 % hält.
7. Wenn sie mit Unternehmen getätigt werden, an denen dieselben Gesellschafter, Geschäftsführer, Verwaltungsratsmitglieder oder deren Verwandte bis zum dritten Grad mindestens 25 % halten.
8. Wenn sie zwischen dem in Spanien ansässigen Unternehmen und seinen Betriebsstätten im Ausland getätigt werden.

WICHTIG: Transaktionen zwischen verbundenen Personen oder Unternehmen sind zum „normalen Marktwert” zu bewerten. Unter normalem Marktwert ist der Wert zu verstehen, der zwischen unabhängigen Personen oder Unternehmen unter Bedingungen des freien Wettbewerbs vereinbart worden wäre.

7.- Formular 202 – Spanische Körperschaftsteuer

• Formular 200: Jährliche Körperschaftsteuererklärung. Muss zwischen dem 1. und 25. Juli jedes Jahres eingereicht werden. Muss auch eingereicht werden, wenn das Unternehmen nicht aktiv ist.
• Formular 202: Erklärung zur Zahlung der Körperschaftssteuer-Vorauszahlung. Muss eingereicht werden, wenn im Vorjahr Gewinne erzielt wurden. Die Einreichungsfrist endet jeweils am 20. April, 20. Oktober und 20. Dezember.
• Formular 220: Dieses Formular wird für Unternehmensgruppen verwendet.