BELASTING OP LENINGEN IN SPANJE – NIET-INGEZETEN LENDER
1.- Worden leningen zonder hypotheekgarantie in Spanje belast met BTW of ITP?
In Spanje lening- of krediettransacties worden niet belast met BTW of ITP.
Dit staat vermeld in artikel 5.2 van Richtlijn 2008/7/EG van de Raad. Deze richtlijn bepaalt uitdrukkelijk dat noch kredieten noch leningen, door welke partij of kredietnemer dan ook, aan indirecte belastingen mogen worden onderworpen.
De Spaanse BTW-wet en de ITP-wet (belasting op de overdracht van onroerend goed) voorzien ook in deze vrijstelling.
De herziene tekst van de Wet Overdrachtsbelasting voorziet echter in de verplichting om de bijbehorende ZELFBEOORDELING door ITP in te dienen.
Daarom is er, hoewel er geen sprake is van onderworpenheid aan deze belastingen, wel sprake van verplichting om ze aan te geven voor ITP-doeleinden (model 600) wordt verzameld.
2.- Hoe worden belastingen met hypotheekgarantie belast?
Leningen, inclusief hypothecaire garantieleningen, zijn vrijgesteld van BTW en ITP.
Aangezien de hypotheekgarantie echter een waardevol zakelijk recht is dat in het Kadaster kan worden ingeschreven, moet deze onderworpen zijn aan de betaling van de AJD-belasting (gedocumenteerde rechtshandelingen - zegelrecht).
Volgens recente regelgeving is de kredietverstrekker verplicht deze belasting te betalen. Indien de hypothecaire lening afkomstig is van een bank, zal de bank dus verplicht zijn deze belasting te betalen.
3.- Hoe worden de door de kredietverstrekker verkregen interesten belast?
Het zal van het geval afhangen:
– In het geval dat de kredietverstrekker een individu/natuurlijk persoon, moet hij dergelijke belangen als spaarinkomsten aangeven in de IRPF.
– In het geval dat de kredietverstrekker een afstand, moet zij een dergelijk belang in de Vennootschapsbelasting.
4.- Maar wat gebeurt er als de kredietverstrekker een BUITENLANDER is of NIET IN SPANJE WOONT?
Het is heel gebruikelijk om leningen te verstrekken tussen mensen of bedrijven die in het buitenland wonen, aan mensen of bedrijven die in Spanje wonen.
Om de voorwaarden en gevolgen van dit soort leningen te kennen en te beschrijven, is het noodzakelijk om naar de Verdragen om dubbele belastingheffing te voorkomen ondertekend tussen Spanje en het land waar de kredietverstrekker woonachtig is. Normaal gesproken bepalen de door Spanje met andere landen ondertekende overeenkomsten over het algemeen dat de rente die wordt verkregen uit de leningen die zijn verstrekt door bedrijven die in een ander land gevestigd zijn, kan worden ingediend in het land waar het bedrijf gevestigd is.
In het geval dat bijvoorbeeld een Franse, Belgische, Amerikaanse, Britse of Duitse onderneming/individu geld leent aan een Spaanse onderneming, kan de rente verkregen uit de transactie onderworpen zijn aan belastingheffing in het land van herkomst, dat wil zeggen Frankrijk. België, VS, VK, Duitsland, enz.
Het moet gezegd worden dat dergelijke rente in Spanje ook belast kan worden, en ook een belasting behoud kan worden toegepast, die in ieder geval niet hoger mag zijn dan een percentage van het rentebedrag, dat doorgaans 10% bedraagt, afhankelijk van elke overeenkomst.
Daarom kunnen dubbelbelastingverdragen Spanje, afgezien van de belasting die moet worden betaald in de staat waarvan de kredietverstrekker inwoner is, in staat stellen deze inkomsten te registreren, die volgens de inkomstenbelasting van niet-ingezetenen in Spanje zou 19% zijn.
Hetzelfde artikel van de wet op de inkomstenbelasting voor niet-ingezetenen verklaart echter in artikel 14.1c) dat de rente verkregen door de overdracht aan derden van eigen kapitaal verkregen zonder tussenkomst van een vaste vestiging in Spanje door inwoners van een andere lidstaat van de Europese Unie of door vaste inrichtingen zijn niet aan deze belasting onderworpen.
Daarom worden we geconfronteerd met twee situaties:
- Niet-ingezeten kredietverstrekker in een lidstaat van de Europese Unie: In dit geval zou Spanje, afhankelijk van het dubbelbelastingverdrag, dergelijke inkomsten aan belasting kunnen onderwerpen, met een inhouding van bijna 10%.
- Kredietverstrekker Woonachtig in een lidstaat van de Europese Unie ZONDER vaste inrichting (PE) in Spanje: In het geval dat de in Spanje woonachtige kredietnemer een lening ontvangt waarvoor hij rente betaalt aan een kredietverstrekker die woonachtig is in een lidstaat van de Europese Unie, zal deze rente niet onderworpen zijn voor de belastingheffing in Spanje.
- Kredietverstrekker Woonachtig in een lidstaat van de Europese Unie, maar MET vaste verblijfplaats in Spanje. In deze gevallen wordt de verkregen rente onderworpen aan de Spaanse belasting volgens de inkomstenbelasting voor niet-ingezetenen (IRPFNR).
Hoe dan ook, in het geval van leningen verstrekt aan bedrijven of individuen die in andere lidstaten van de Europese Unie gevestigd zijn zonder PE, zijn er, hoewel er geen verplichting is om belasting te betalen over dergelijke rente, er wel formele verplichtingen. Deze formele verplichtingen vertalen zich in de verplichting om zowel de genoemde lening aan te geven voor de overdrachtsbelasting (vorm 600), evenals het formaliseren van de aangifte van het bedrag verkregen uit deze belangen in vorm 216.
TLACORP
