1.- Welke bedrijven zijn onderworpen aan de Spaanse vennootschapsbelasting?

Er geldt een algemene regel volgens welke alle bedrijven deze belastingaangifte moeten indienen, ongeacht of ze tijdens het belastingtijdvak (een kalenderjaar) activiteiten hebben uitgeoefend en zelfs als ze geen belastbare inkomsten hebben verkregen.

– WAT GEBEURT ER MET BEDRIJVEN DIE ALS “INACTIEF” WORDEN BESCHOUWD?

Een bedrijf wordt als “inactief” beschouwd wanneer het geen economische activiteit heeft.

Met andere woorden, het bedrijf heeft geen activiteiten uitgevoerd omdat:

* Het een nieuw opgericht bedrijf is. Met andere woorden, het is opgericht maar heeft zijn activiteiten nog niet aangevangen.

* Het bedrijf is al opgericht, maar heeft zijn activiteiten gestaakt. Er kunnen verschillende redenen zijn waarom het bedrijf zijn activiteiten heeft gestaakt. De meest voorkomende reden is dat de vennoten de activiteiten van het bedrijf niet langer willen voortzetten, maar willen wachten met de liquidatie en ontbinding omdat ze hopen dat het bedrijf in de toekomst weer actief wordt. Op deze manier vermijden de vennoten de formaliteiten en kosten die gepaard gaan met het actief houden van het bedrijf.

De relevante regelgeving bepaalt dat bedrijven moeten worden geliquideerd wanneer er meer dan een jaar is verstreken sinds zij hun activiteiten hebben gestaakt. Daarom moeten zij, zodra deze termijn is verstreken, worden geliquideerd en uiteindelijk worden ontbonden.

Inactieve bedrijven kunnen dus problemen veroorzaken wanneer de periode van inactiviteit te lang is.

Maar zelfs als het bedrijf “inactief” is verklaard, heeft het bepaalde formele verplichtingen:

1.- BTW-administratie bijhouden: Zodra het bedrijf “inactief” is verklaard, hoeft het geen BTW-administratie meer bij te houden, aangezien het geen facturen meer uitgeeft of ontvangt. Het is echter noodzakelijk om deze te bewaren, omdat de administratie tot vier jaar later om inzage en controle kan vragen.

2.- Aangifte vennootschapsbelasting indienen: Alle soorten bedrijven, zowel actieve als inactieve, moeten aangifte vennootschapsbelasting indienen. Inactieve bedrijven moeten deze aangifte indienen met vermelding van hun inactieve status, en hun boekhoudkundig resultaat zal ‘0’ zijn.

3.- Overige verplichtingen: Inactieve bedrijven zijn verplicht alle procedures uit te voeren alsof ze actief zijn. Zo zijn ze bijvoorbeeld verplicht een boekhouding bij te houden, de boeken te legaliseren, enz. De bestuurders zijn zelfs verplicht de jaarrekening op te stellen, die door de algemene vergadering van aandeelhouders moet worden goedgekeurd. Bovendien is het essentieel dat de jaarrekening wordt gedeponeerd bij het handelsregister. De boetes voor het niet nakomen van deze verplichtingen kunnen oplopen tot 60.000 euro.

2.- Wanneer wordt een bedrijf beschouwd als ‘ingezetene’ van Spanje?

Bedrijven die aan een van de volgende voorwaarden voldoen, worden beschouwd als ingezetenen van Spaans grondgebied:

• Ze zijn opgericht in overeenstemming met de Spaanse wetgeving.
• Zij hebben hun statutaire zetel op Spaans grondgebied.
• Zij hebben hun effectieve zetel op Spaans grondgebied (wanneer het bestuur en de controle van al hun activiteiten in Spanje zijn gevestigd).

– OP WELKE SOORT BEDRIJVEN IS DE BELASTING VAN TOEPASSING?

Alle ondernemingen met een nettovermogen, ongeacht hun rechtsvorm, alsmede bepaalde entiteiten, zelfs indien zij geen rechtspersoonlijkheid hebben, zijn onderworpen aan de vennootschapsbelasting.

3.- Wat is het Spaanse tarief van de vennootschapsbelasting?

De belastbare grondslag wordt verkregen uit de boekhoudkundige resultaten/balans van de onderneming. Het is dus dit boekhoudkundig saldo waarop het belastingtarief wordt toegepast.

– BELASTINGTARIEVEN

Het wordt toegepast in de eerste belastingperiode waarin de belastbare basis positief is (d.w.z. er is winst en we moeten vennootschapsbelasting betalen) en in de volgende periode.

• Algemeen tarief: 25%.
• Verlaagd tarief van 15% voor ondernemers. Nieuw opgerichte ondernemingen kunnen gedurende TWEE JAAR (het jaar waarin de activiteit begint en het daaropvolgende jaar) van dit verlaagde tarief profiteren als ze aan bepaalde voorwaarden voldoen:

– De economische activiteit van de onderneming mag niet eerder zijn uitgeoefend door andere verbonden personen of entiteiten.

– De economische activiteit mag niet zijn uitgeoefend in het jaar voorafgaand aan de oprichting van de entiteit door een natuurlijke persoon die een direct of indirect belang van meer dan 50% heeft in het kapitaal of het eigen vermogen van de nieuw opgerichte entiteit.

Vermogensvennootschappen zijn van deze belastingvermindering uitgesloten.

• Verlaagd tarief van 20% voor coöperaties: Dit tarief is van toepassing op fiscaal beschermde coöperatieve vennootschappen, met uitzondering van niet-coöperatieve inkomsten, die worden belast tegen het algemene tarief van 25%.

4.- Hoe wordt de Spaanse vennootschapsbelasting betaald?

De vennootschapsbelasting wordt berekend op basis van de boekhoudkundige resultaten van de onderneming voor het boekjaar, d.w.z.:

Inkomsten – Uitgaven – Aftrekbare uitgaven

Er is een lange lijst van aftrekbare kosten die verband houden met de uitoefening van de activiteit, zoals aankopen, diensten, lonen en salarissen, sociale zekerheid, huur, reparaties, verzekeringen, reizen en vervoer, reclame, financiële kosten, benodigdheden, kosten voor commerciële vertegenwoordiging, en nog veel meer.

Om als ‘aftrekbaar’ te worden beschouwd, moet een uitgave overeenkomen met een ‘reële economische gebeurtenis’, d.w.z. dat de boekhoudkundige verwerking moet overeenkomen met een transactie die daadwerkelijk heeft plaatsgevonden en niet gesimuleerd is.

Bovendien moeten uitgaven aan de volgende vereisten voldoen:

• Boeking: ze moeten worden opgenomen in de winst- en verliesrekening of in een reserverekening, behalve in het geval van vrij af te schrijven posten en andere gevallen waarin de regelgeving uitdrukkelijk bepaalt dat ze niet hoeven te worden geboekt.
• Rechtvaardiging: ze moeten worden gestaafd door een factuur die in beide gevallen voldoet aan de vereisten van de factureringsregels.
• Toerekening: in het algemeen moeten ze worden toegerekend aan het belastingtijdvak waarin ze zijn ontstaan. De regel kent twee uitzonderingen die het mogelijk maken om inkomsten en uitgaven voor belastingdoeleinden toe te rekenen aan het belastingtijdvak waarin ze zijn geboekt, op voorwaarde dat dit niet leidt tot een lager belastingtarief dan het geval zou zijn geweest indien ze waren toegerekend aan het tijdvak waarin ze zijn ontstaan.
• Correlatie met inkomsten: ze moeten zijn gedaan in het kader van de activiteit met het oog op het verkrijgen van inkomsten, zonder dat ze als schenkingen worden beschouwd, in welk geval ze niet aftrekbaar zouden zijn.

Conclusie

Voor de vennootschapsbelasting zijn alleen uitgaven aftrekbaar die aan de volgende criteria voldoen:

• Ze zijn correct in de boekhouding opgenomen.
• Ze hebben betrekking op ‘reële’ activiteiten.
• Ze zijn gemaakt tijdens het boekjaar.
• Ze zijn naar behoren gemotiveerd.
• Zijn niet uitdrukkelijk aangemerkt als ‘niet-aftrekbare’ kosten.

De kosten die uitdrukkelijk als ‘niet-aftrekbaar’ worden aangemerkt, d.w.z. die welke volgens de wet zelf niet in mindering mogen worden gebracht op het voor de belastingplichtige verschuldigde bedrag, zijn de volgende:

1. Kosten die een vergoeding van eigen vermogen vertegenwoordigen.
2. Uitgaven die voortvloeien uit de boekhouding van de vennootschapsbelasting. Dat wil zeggen, het bedrag dat voor deze belasting is betaald.
3. Strafrechtelijke en administratieve boetes en sancties, en toeslagen voor te late indiening van aangiften.
4. Verliezen uit kansspelen.
5. Schenkingen
6. Uitgaven voor handelingen die in strijd zijn met het rechtsstelsel.
7. Uitgaven die overeenkomen met transacties met personen of entiteiten die in belastingparadijzen zijn gevestigd.
8. Financiële uitgaven die tijdens het belastingtijdvak zijn opgelopen en voortvloeien uit schulden bij groepsentiteiten.
9. Onevenredige uitgaven die voortvloeien uit de beëindiging van een arbeids- of handelsrelatie en die bepaalde grenzen overschrijden.
10. Uitgaven die overeenkomen met transacties met verbonden personen of entiteiten die, als gevolg van een andere fiscale classificatie, geen inkomsten genereren of inkomsten genereren die zijn vrijgesteld of onderworpen zijn aan een nominaal belastingtarief van minder dan 10%.

5.- Toewijzingen bij de berekening van de Spaanse vennootschapsbelasting

Om het bedrag van de verschuldigde belasting te berekenen, moet een reeks correcties of aanpassingen worden aangebracht als gevolg van het gebruik van andere berekeningscriteria dan die welke door de belastingdienst zijn toegestaan in de boekhouding.

Op dit punt moeten we duidelijk zijn over de begrippen ‘boekhoudkundige criteria’ en ‘fiscale criteria’, alsook ‘boekhoudkundige afsluiting’ en ‘fiscale afsluiting’ van het boekjaar.

Deze correcties of aanpassingen kunnen POSITIEF of NEGATIEF zijn en kunnen worden ingegeven door TIJDELIJKE of PERMANENTE verschillen.

Een duidelijk voorbeeld is de betaling van een VERKEERSBOETE. Deze uitgave wordt in de boekhouding opgenomen omdat ze door de onderneming is betaald. We kunnen deze echter NIET aftrekken van de belastingafdracht, omdat deze wordt beschouwd als een ‘niet-aftrekbare’ uitgave.

De boekhoudkundige winst/balans moet de permanente verschillen tussen de boekhoudkundige winst en de belastbare winst toevoegen en aftrekken.

6.- Wat zijn ‘verbonden partijen’ in de Spaanse vennootschapsbelasting?

Dit zijn overdrachten van goederen en/of diensten tussen verbonden partijen (die niet onafhankelijk van elkaar zijn).

De vennootschapsbelastingwetgeving onderscheidt de volgende gevallen van verbonden partijen:

1. Wanneer ze plaatsvinden tussen de entiteit en haar partners, wanneer het aandeel van deze partners in de onderneming ten minste 25% bedraagt.
2. Wanneer ze plaatsvinden tussen de entiteit en haar bestuurders of managers
3. Wanneer ze plaatsvinden tussen de entiteit en familieleden tot in de derde graad van verwantschap (echtgenoten, kinderen, ouders, broers en zussen, kleinkinderen, grootouders, neven en nichten, enz.) van de partners (minimaal aandelenbezit van 25%), bestuurders of managers.
4. Wanneer ze worden aangegaan tussen entiteiten die tot dezelfde groep van ondernemingen behoren.
5. Wanneer ze worden aangegaan tussen de entiteit en de bestuurders of managers van een andere onderneming die deel uitmaakt van dezelfde groep van ondernemingen.
6. Wanneer ze worden uitgevoerd tussen de entiteit en een andere onderneming waarin de eerste indirect ten minste 25% bezit.
7. Wanneer ze worden uitgevoerd met entiteiten waarin dezelfde partners, bestuurders, beheerders of hun familieleden tot in de derde graad ten minste een belang van 25% hebben.
8. Wanneer ze worden uitgevoerd tussen de in Spanje gevestigde entiteit en haar vaste inrichtingen in het buitenland.

BELANGRIJK: Transacties tussen verbonden personen of entiteiten moeten worden gewaardeerd tegen hun ‘normale marktwaarde’. Onder normale marktwaarde wordt verstaan de waarde die door onafhankelijke personen of entiteiten onder vrije mededinging zou zijn overeengekomen.

7.- Formulier 202 – Spaanse vennootschapsbelasting

• • Formulier 200: Jaarlijkse aangifte vennootschapsbelasting. Moet elk jaar tussen 1 en 25 juli worden ingediend. Moet ook worden ingediend als de onderneming niet actief is.
  • Formulier 202: Aangifte voor de betaling van de vennootschapsbelasting in termijnen. Moet worden ingediend als er in het voorgaande jaar winst is gemaakt. Moet worden ingediend binnen de eerste 20 dagen van april, oktober en december.
  • Formulier 220: Dit formulier wordt gebruikt voor groepen van vennootschappen.