GESETZ ÜBER DIGITALE NOMADEN VON DEZEMBER 2022 – NEUES SPANISCHES „BECKHAM-GESETZ”
Das spanische System zur Anwerbung ausländischer Fachkräfte ist dank einer Sondersteuerregelung für Arbeitnehmer mit Wohnsitz in Spanien, besser bekannt als Beckham-Gesetz (LIRPF Art. 93), weithin bekannt.
Dieses System ermöglicht es Personen, die nach Spanien umziehen, sich dafür zu „entscheiden”, während des Steuerzeitraums, in dem der Wohnsitzwechsel stattfindet, und in den fünf folgenden Jahren der Einkommensteuer für Nichtansässige (IRPFNR) zu unterliegen.
Verbesserung des Beckham-Gesetzes
Am 23. Dezember 2022 wurde ein neues Gesetz veröffentlicht, L28/2022, BOE 22-12-22 . Auch als „Startup-Gesetz” bekannt. Dieses Gesetz zielt darauf ab, die Bedingungen der Regelung für Arbeitnehmer, Freiberufler, Unternehmer, Investoren und Vertriebene in Spanien zu erweitern und zu verbessern.
Dieses Gesetz erleichtert den Zugang zur Sonderregelung, indem es die Anzahl der Steuerzeiträume vor dem Umzug nach Spanien reduziert, in denen der Steuerpflichtige nicht in Spanien steuerlich ansässig gewesen sein darf, von 10 auf 5 Jahre. Mit anderen Worten: Vor diesem Gesetz musste der Antragsteller mindestens 10 Jahre lang nicht in Spanien steuerlich ansässig gewesen sein. Mit der neuen Regelung wird diese Beschränkung auf nur 5 Jahre verkürzt.
Wer kann von dieser neuen Regelung profitieren?
1.- AUSLÄNDISCHE ARBEITNEHMER MIT ARBEITSVERTRAG IN SPANISCHEN UNTERNEHMEN : Aufgrund eines Arbeitsvertrags, mit Ausnahme der besonderen Arbeitsverhältnisse von Profisportlern, die durch das Königliche Dekret 1006/1985 vom 26. Juni geregelt sind.
Diese Bedingung gilt in folgenden Fällen als erfüllt:
- Es besteht ein normales, besonderes oder gesetzlich geregeltes Arbeitsverhältnis mit einem Arbeitgeber in Spanien
- Wenn die Versetzung vom Arbeitgeber angeordnet wurde und ein Versetzungsschreiben des Arbeitgebers vorliegt oder wenn die berufliche Tätigkeit ohne Anweisung des Arbeitgebers aus der Ferne unter ausschließlicher Verwendung von IT-, Telematik- und Telekommunikationsmitteln und -systemen ausgeübt wird.
Diese Bedingung gilt insbesondere für Arbeitnehmer, die Inhaber eines „Visums für internationale Telearbeit” sind, das gemäß dem Gesetz 14/2013 vom 27. September 2013 zur Unterstützung von Unternehmern und ihrer Internationalisierung vorgesehen ist.l/2013/09/27/14″>Gesetz 14/2013 vom 27. September zur Unterstützung von Unternehmern und ihrer Internationalisierung vorgesehen ist.
2.- VERWALTUNGSMITGLIED EINES SPANISCHEN UNTERNEHMENS/EINER SPANISCHEN EINRICHTUNG.
In diesen Fällen werden das Visum und die Möglichkeit, diese Regelung in Anspruch zu nehmen, in allen Fällen gewährt, in denen der Antragsteller die Stellung eines Verwalters in einem spanischen Unternehmen innehat.
Diese Regelung gilt jedoch nicht, wenn es sich bei dem genannten Unternehmen um ein „Vermögensunternehmen” handelt.
3.- UNTERNEHMER
Personen, die in Spanien eine wirtschaftliche Tätigkeit ausüben möchten, die gemäß dem in Artikel 70 des Gesetzes 14/2013 vom 27. September beschriebenen Verfahren als unternehmerische Tätigkeit eingestuft ist.
4.- HOCHQUALIFIZIERTE FACHKRÄFTE
Nach der Ausübung einer wirtschaftlichen Tätigkeit in Spanien durch einen hochqualifizierten Fachmann, der ausschließlich Dienstleistungen für Unternehmen erbringt, die im Sinne von Artikel 3 des Gesetzes 28/2022 vom 21. Dezember über die Förderung des Ökosystems aufstrebender Unternehmen eingestuft sind, oder die Tätigkeiten in den Bereichen Ausbildung, Forschung, Entwicklung und Innovation ausüben und dafür eine Vergütung erhalten, die insgesamt mehr als 40 % ihres gesamten beruflichen und persönlichen Einkommens ausmacht.
Unter „Unternehmen in der Startphase” versteht man :
- Unternehmen, die ein innovatives Unternehmensprojekt mit einem skalierbaren Geschäftsmodell gemäß Artikel 4 des Gesetzes entwickeln.
– Wenn das Unternehmen zu einer Unternehmensgruppe im Sinne von Artikel 42 des Handelsgesetzbuches gehört, muss die Gruppe oder jedes einzelne Unternehmen der Gruppe die oben genannten Bedingungen erfüllen.
– Unternehmen, deren Tätigkeit die Generierung oder intensive Nutzung wissenschaftlicher und technischer Kenntnisse und Technologien für die Schaffung neuer Produkte, Verfahren oder Dienstleistungen sowie für die Kanalisierung von Forschungs-, Entwicklungs- und Innovationsinitiativen und den Transfer ihrer Ergebnisse erfordert.
Ein Unternehmen in der Startphase gilt als innovativ, wenn sein Ziel darin besteht, ein Problem zu lösen oder eine bestehende Situation zu verbessern, indem es Produkte, Dienstleistungen oder Prozesse entwickelt, die im Vergleich zum Stand der Technik neu oder wesentlich verbessert sind und ein implizites Risiko des technologischen, industriellen oder unternehmerischen Scheiterns bergen.
Die Vorschriften legen die Modalitäten für die Anerkennung des Status als hochqualifizierte Fachkraft sowie die Voraussetzungen fest, unter denen Tätigkeiten als Ausbildung, Forschung, Entwicklung und Innovation gelten.
5.- DIGITALE NOMADEN
Eine der wichtigsten Neuerungen dieses „neuen Beckham-Gesetzes” besteht darin, dass es die Möglichkeit, diese Regelung in Anspruch zu nehmen, auf Personen ausweitet, die sich in folgenden Situationen befinden:
- a) Arbeitnehmer und Angestellte ausländischer Unternehmen mit Wohnsitz außerhalb Spaniens. Der Antragsteller muss
- tatsächlich im Rahmen eines Arbeits- oder Dienstvertrags mit einem ausländischen Unternehmen arbeiten
- in der Lage sein, nach Spanien zu reisen, um die genannte Arbeit digital, aus der Ferne und unter ausschließlicher Verwendung von IT-, digitalen und Telekommunikationsmitteln zu verrichten.
- b) Selbstständige, die sich in Spanien niederlassen, um Dienstleistungen für ausländische Unternehmen zu erbringen.
Darüber hinaus ist es diesen Selbstständigen in diesen Fällen auch gestattet, bis zu 20 % ihrer Tätigkeit für in Spanien ansässige Unternehmen zu erbringen.
VORAUSSETZUNGEN:
- Sie waren in den fünf Steuerzeiträumen vor dem Steuerzeitraum, in dem sie sich in Spanien niederlassen, nicht in Spanien ansässig (dieser Zeitraum von fünf Steuerzeiträumen wurde durch das Gesetz Gesetz 28/2022 vom 21. Dezember eingeführt, bekannt als „Ley de startups ”, mit Wirkung zum 1. Januar 2023; zuvor waren es 10).
- Die Verlegung in das spanische Hoheitsgebiet muss entweder im ersten Jahr der Anwendung der Regelung oder im Vorjahr erfolgen, wie
- Sie dürfen keine Einkünfte erzielen, die als Einkünfte einer Betriebsstätte im spanischen Hoheitsgebiet eingestuft werden könnten, außer in den beiden letzten oben genannten Fällen.
- Der Steuerpflichtige, der sich für die Besteuerung des Einkommens von Gebietsfremden entscheidet, unterliegt der tatsächlichen Verpflichtung im Rahmen der Vermögenssteuer.
- Die Sonderregelung gilt für die aufeinanderfolgenden Steuerzeiträume, in denen diese Voraussetzungen erfüllt sind, und gilt auch für den in Artikel 93.1 des LIRPF vorgesehenen Steuerpflichtigen. Die Bedingungen für die Anwendung dieser Sonderregelung werden durch Verordnung festgelegt.
FAMILIE:
Der Ehepartner des Steuerpflichtigen gemäß Artikel 93.1 des LIRPF (der die oben genannten Bedingungen erfüllt) und deren Kinder unter 25 Jahren oder unabhängig vom Alter, wenn sie behindert sind, oder, wenn keine eheliche Verbindung besteht, deren Eltern , sofern die folgenden Voraussetzungen erfüllt sind:
- Sie müssen sich zusammen mit dem in Artikel 93.1 des LIRPF oder zu einem späteren Zeitpunkt, sofern der erste Steuerzeitraum, in dem die Sonderregelung Anwendung findet, noch nicht abgelaufen ist.
- Sie erwerben ihren steuerlichen Wohnsitz in Spanien.
- Sie erfüllen die Voraussetzungen gemäß Buchstaben a) und c) des Artikels 93.1 des LIRPF erfüllen (sie dürfen in den fünf Steuerzeiträumen vor dem Steuerzeitraum, in dem sie sich in Spanien niederlassen, nicht in Spanien ansässig gewesen sein und keine Einkünfte erzielen, die als über eine Betriebsstätte in Spanien erzielt angesehen werden können, außer in dem in Buchstabe b) vorgesehenen Fall. 3e und 4e des Artikels 93.1 des LIRPF).
- Dass die Summe der steuerpflichtigen Bemessungsgrundlagen gemäß Buchstabe d) des Artikels 93.2 des LIRPF .
Welche steuerlichen Vorteile bringt das neue Beckham-Gesetz?
Der wichtigste Vorteil dieser Regelung besteht darin, dass die Steuerzahler nicht der Einkommensteuer für natürliche Personen, sondern der Einkommensteuer für Nichtansässige unterliegen.
Hier ein Vergleich:
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Insbesondere gelten in dieser Regelung folgende Regeln:
- Alle Einkünfte aus wirtschaftlichen Tätigkeiten , die als unternehmerische Tätigkeit oder Arbeitseinkünfte eingestuft sind und vom Steuerpflichtigen während der Anwendung der Sonderregelung erzielt wurden, gelten als im spanischen Hoheitsgebiet erzielt.
- Zu diesem Zweck werden Einkünfte aus einer Tätigkeit, die vor dem Zeitpunkt der Verlegung in das spanische Hoheitsgebiet oder nach dem Zeitpunkt der Mitteilung gemäß Artikel 119 Absatz 3 RIRPF ausgeübt wurde, unbeschadet ihrer Besteuerung, wenn diese Einkünfte gemäß den Bestimmungen des LIRNR als im spanischen Hoheitsgebiet erzielt gelten, nicht berücksichtigt.
- Für die Zwecke der Steuerfestsetzung werden die Einkünfte, die der Steuerpflichtige im spanischen Hoheitsgebiet im Laufe des Kalenderjahres erzielt hat, kumulativ besteuert , ohne dass ein Ausgleich zwischen ihnen möglich ist.
Die Steuerbemessungsgrundlage setzt sich aus allen im vorstehenden Punkt genannten Einkünften zusammen, wobei die Einkünfte gemäß Artikel 25.1.f ) der LIRNR und den übrigen Einkünften.
Mit anderen Worten, die folgenden Erträge sind von der Bemessungsgrundlage dieser Steuer ausgenommen:
1. Dividenden und andere Erträge aus der Beteiligung am Eigenkapital eines Unternehmens.
2. Zinsen und andere Erträge aus der Übertragung von Eigenkapital an Dritte (Darlehen und Kredite)
3. Vermögensgewinne aus der Übertragung (Verkauf) von Vermögenswerten (bewegliche und unbewegliche Güter).
In diesen Fällen werden die genannten Einkünfte als „Ersparnisse” und „Veräußerungsgewinne” wie folgt besteuert:
Einkünfte EUR | Zu zahlender Betrag EUR | Restbetrag EUR | Steuersatz % |
| 0 | 0 | 6.000 | 19 % |
| 6.000,00 | 1.140 | 44.000 | 21 % |
| 50.000,00 | 10.380 | 150.000 | 23 % |
| 200.000,00 | 44.880 | 100.000 | 27 % |
| 300.000,00 | 71.880 | Und mehr | 28 % |
EINBEHALTUNGEN UND ANZAHLUNGEN
Einbehaltungen und Anzahlungen auf Steuerzahlungen erfolgen gemäß den gesetzlichen Bestimmungen und den Vorschriften über die Einkommensteuer für Nichtansässige.
Der Prozentsatz der Einbehaltung oder Vorauszahlung auf Arbeitseinkünfte beträgt jedoch 24 %.
Wenn die vom gleichen Schuldner des Arbeitseinkommens im Laufe des Kalenderjahres gezahlte Vergütung 600.000 Euro übersteigt, beträgt der auf den Überschuss anwendbare Einbehaltungssatz 47 %.
Festlegung des Differenzsatzes
Der Differenzsatz ergibt sich aus der Verringerung des vollen Steuersatzes:
- Abzüge vom Anteil gemäß Artikel 26 des RIRPF sind auch die als Einkommensteuer für Nichtansässige gezahlten Vorauszahlungen abzugsfähig.
- Der Abzug für internationale Doppelbesteuerung gemäß Artikel 80 des Steuergesetzes für im Ausland erzielte Arbeitseinkünfte bis zu einer Höhe von 30 % des Teils der Gesamtsteuer, der allen in diesem Steuerzeitraum erzielten Arbeitseinkünften entspricht.
Was muss ich tun, um diese Regelung in Anspruch nehmen zu können?
- Die Ausübung der Option zur Zahlung der Einkommensteuer für Nichtansässige muss mittels des Formulars 149 erfolgen, das innerhalb einer Frist von höchstens sechs Monaten ab dem Datum der Aufnahme der Tätigkeit, das in der Anmeldung bei der Sozialversicherung in Spanien oder in den Dokumenten, die gegebenenfalls gegebenenfalls dem Arbeitnehmer die Weiterführung der Sozialversicherung nach den ursprünglichen Rechtsvorschriften ermöglicht.
- Diese Option kann nicht von Steuerpflichtigen in Anspruch genommen werden, die von dem in Artikel 89.B) des RIRPF .
Dauer der Sonderregelung
Die Sonderregelung gilt für den Steuerzeitraum, in dem der Steuerpflichtige seinen gewöhnlichen Wohnsitz in Spanien erwirbt, sowie für die fünf folgenden Steuerzeiträume, unbeschadet des Verzichts auf die Regelung oder des Ausschlusses von dieser.
Zu diesem Zweck gilt als Steuerzeitraum, in dem der Wohnsitz erworben wird, das erste Kalenderjahr, in dem nach dem Umzug der Aufenthalt im spanischen Hoheitsgebiet 183 Tage überschreitet.
Verzicht und Ausschluss von der Sonderregelung
Steuerpflichtige, die sich für die Sonderregelung entschieden haben, können in den Monaten November und Dezember vor Beginn des Kalenderjahres, in dem der Verzicht wirksam werden soll, auf deren Anwendung verzichten.
Das Verfahren zum Verzicht auf diese Regelung ist wie folgt:
- Vorlage der in Artikel 88 RIRPF vorgesehenen Mitteilung der Daten bei Ihrem Bevollmächtigten, der Ihnen eine beglaubigte Kopie aushändigt (Mitteilung der Daten des Empfängers der Arbeitseinkünfte an Ihren Zahler)
- Vorlage des in Artikel 119 des RIRPF, zusammen mit einer beglaubigten Kopie der oben genannten Mitteilung ( Formular 149 ) .
Der Ausschluss von der Sonderregelung erfolgt bei Nichteinhaltung einer der oben genannten Voraussetzungen für ihre Anwendung und wird in dem Steuerzeitraum wirksam, in dem die Nichteinhaltung festgestellt wird.
Die ausgeschlossenen Steuerpflichtigen müssen diesen Umstand der Steuerverwaltung innerhalb eines Monats nach dem Verstoß gegen die Bedingungen, die ihre Anwendung begründet haben, mitteilen.
Die Einbehaltungen und Vorauszahlungen werden gemäß den Vorschriften über die Einkommensteuer natürlicher Personen vorgenommen, sobald der Steuerpflichtige seinem Einbehaltungsbeauftragten unter Beifügung einer Kopie der oben genannten Mitteilung mitteilt, dass er die Voraussetzungen für die Anwendung dieser Sonderregelung nicht mehr erfüllt.
Gleichzeitig übermittelt er seinem Quellensteuerbeauftragten die in Artikel 88 des RIRPF unter Berücksichtigung des Gesamtbetrags der jährlichen Vergütung.
Steuerzahler, die auf diese Regelung verzichten oder davon ausgeschlossen sind, können sich nicht mehr für deren Anwendung entscheiden.
Ich möchte digitaler Nomade in Spanien werden, was muss ich jetzt tun?
ERSTER SCHRITT – FORMALISIERUNG IHRES AUFENTHALTS IN SPANIEN
Sie müssen Ihre EINREISE oder Ihren AUFENTHALT in Spanien formalisieren.
1.- Für die EINREISE – VISUM: Sie müssen das VISUM für digitale Nomaden beim Konsulat Ihres Herkunftslandes beantragen. Wenn Sie sich also im Vereinigten Königreich, in den Vereinigten Staaten, in Kanada usw. befinden, müssen Sie das VISUM in diesen Ländern beantragen.
Dieses VISA ist ein Jahr lang gültig, während dessen Sie
2.- Für den AUFENTHALT-AUFENTHALTSPERMISE: Wenn Sie bereits offiziell in Spanien wohnen, können Sie direkt die AUFENTHALTSPERMISE beantragen.
Die digitale Genehmigung kann bei der UGE – Unidad de Grandes Empresas in Spanien beantragt werden.
Voraussetzungen für die Erteilung des VISUMS / DER AUFENTHALTSGENEHMIGUNG:
- Sie müssen nachweisen, dass Ihre Arbeit aus der Ferne erledigt werden kann.
- Dass Sie bei einem ausländischen Unternehmen unter Vertrag stehen. Sie müssen nachweisen, dass Sie seit mindestens drei Monaten vor der Antragstellung in einem Arbeitsverhältnis mit dem Unternehmen stehen und dass dieses Ihnen die Arbeit aus der Ferne gestattet.
- Wenn Sie freiberuflich tätig sind, müssen Sie nachweisen, dass Sie mit mindestens einem Unternehmen außerhalb Spaniens zusammenarbeiten, und die Handelsverträge über die Zusammenarbeit mit diesen Unternehmen vorlegen, in denen auch erwähnt wird, dass Sie die Arbeit für sie ausführen dürfen
- Führungszeugnis des Landes oder der Länder, in dem/denen Sie in den letzten fünf Jahren gelebt haben.li>
- Private Krankenversicherung mit einer Mindestlaufzeit von einem Jahr, abgeschlossen bei einer in Spanien zugelassenen Versicherungsgesellschaft.
- Finanzielle Unterstützung: Sie müssen nachweisen, dass Sie und Ihre Familienangehörigen über ausreichende Mittel verfügen, um in Spanien leben zu können.
- Visuminhaber: Sie müssen über 200 % des spanischen Mindestlohns verfügen, d. h. 1.100 € x 200 % = 2.200 €
- Ehepartner oder Lebenspartner – 75 % des Mindestlohns, d. h. 1.100 € x 75 % = 825 €
- Weitere unterhaltsberechtigte Personen (z. B. Kinder) – jeweils 25 % des Mindestlohns, d. h. 1.100 € x 25 % = 275 € pro Person.
Sie können Ihre finanzielle Situation durch Vorlage einer Kopie Ihres Vertrags mit Angabe Ihres Gehalts, Ihrer Gehaltsabrechnungen oder einer Bescheinigung Ihres Arbeitgebers über Ihr Gehalt nachweisen.
Kann ich von einem bestehenden Visum ohne Erwerbstätigkeit zu einem Digital Nomad Visa wechseln?
Ja, Sie können das Digital Nomad Visa beantragen, während Sie sich legal in Spanien aufhalten und durch das Visum ohne Erwerbstätigkeit abgedeckt sind.
ZWEITER SCHRITT – ANMELDUNG BEI DER STEUERBEHÖRDE
Sobald Ihr Aufenthalt in Spanien geregelt ist, müssen Sie sich wie folgt bei der spanischen Steuerbehörde anmelden:
1.- Anmeldung beim CENSO mit dem Formular 030
2.- Sobald der Censo genehmigt ist, müssen Sie den offiziellen Antrag für die Regelung für digitale Nomaden mit dem Formular 149 einreichen.
3.- Anschließend müssen Sie Ihre Steuererklärung für Ihr Jahreseinkommen mit dem Formular 151 einreichen.
Sonstige steuerliche Verpflichtungen:
- Formular 720.- Dieses Formular dient zur Erklärung des internationalen Vermögens von spanischen Gebietsansässigen, die der Einkommensteuer für Gebietsansässige unterliegen. Da Sie der Einkommensteuer für Gebietsfremde unterliegen, müssen Sie dieses Formular nicht ausfüllen.
- Spanische Vermögenssteuer.- Sie unterliegen dieser Steuer, jedoch nur für Vermögenswerte, die Sie ausschließlich auf spanischem Gebiet besitzen.
FALLBEISPIEL.- AUSLEGUNG EINES TATSÄCHLICHEN FALLS EINES BRITISCHEN NOMADEN IN SPANIEN
V1162-22 vom 26. Mai befasst sich mit dem Fall einer natürlichen Person, die sich in Spanien niederlässt, um als Angestellter eines britischen Unternehmens zu arbeiten.
Der britische Arbeitnehmer übt seine Haupttätigkeit von Spanien aus aus, obwohl er sporadisch in das Vereinigte Königreich reist, wo er auch bestimmte Zeitarbeitsaufträge ausführt.
Das britische Unternehmen behält die Abzüge vom Gehalt des Arbeitnehmers ein.
Diese Abzüge entsprechen den gesetzlichen Bestimmungen für die Einkommensteuer im Vereinigten Königreich, zu denen bestimmte Abzüge für die britische Sozialversicherung hinzukommen.
In diesem Fall analysiert die spanische DGT folgende Punkte:
- In welchem Land sind die Einkünfte zu versteuern?
- Wenn das Land, in dem die Einkünfte zu versteuern sind, Spanien ist, wie kann die Doppelbesteuerung vermieden werden?
- Die mögliche Anwendung der in Artikel 7.p des Gesetzes 35/2006 vorgesehenen Befreiung (Renten, Leistungen und Beihilfen der Sozialversicherung) für im Ausland geleistete Arbeit
- Abzugsfähigkeit der im Vereinigten Königreich gezahlten Sozialbeiträge in Spanien.
1.- Bezüglich der Einkünfte aus tatsächlich im Vereinigten Königreich ausgeübter Tätigkeit – wenn der Antragsteller sich aus beruflichen Gründen in dieses Land begibt –.
In diesem Fall bestätigt die DGT Folgendes:
„Gemäß den Vorschriften über die Einkommensteuer natürlicher Personen (der Antragsteller ist gewöhnlich im spanischen Hoheitsgebiet ansässig) und den Bestimmungen des spanisch-britischen Doppelbesteuerungsabkommens (insbesondere Artikel 16 Absatz 1) kann das Vereinigte Königreich die Einkünfte aus dieser Tätigkeit besteuern , da Artikel 16 Absatz 2 des spanisch-britischen Abkommens nicht anwendbar ist “.
Somit ist Spanien als Wohnsitzland des Antragstellers für die Beseitigung der Doppelbesteuerung zuständig, die – wie aus Artikel 22 Absatz 1 des spanisch-britischen Abkommens klar hervorgeht – eintreten könnte, und muss zu diesem Zweck die Bestimmungen des Artikels 80 des Gesetzes 35/2006 anwenden.
2.- Einkünfte aus der von Spanien aus für das britische Unternehmen geleisteten Fernarbeit (Telearbeit)
Die DGT ist gemäß den Bestimmungen von Absatz 1 der Erläuterungen zu Artikel 15 des OECD-Musterabkommens der Ansicht, dass Einkünfte aus Telearbeit, da sie aus einer Tätigkeit in einer privaten Wohnung in Spanien stammen, nur in Spanien besteuert werden, da die Beschäftigung in unserem Land ausgeübt wird, wobei die Tatsache, dass die Arbeitsergebnisse von einem britischen Unternehmen bezogen werden, unerheblich ist.
3.- Hinsichtlich der Möglichkeit der Anwendung der in Artikel 7.p des Gesetzes 35/2006 vorgesehenen Befreiung. Unter Berücksichtigung der Tatsache, dass die Arbeit im vorliegenden Fall im Ausland verrichtet wird.
– Was die Arbeitseinkünfte betrifft, die erzielt werden, wenn der Antragsteller sporadisch in das Vereinigte Königreich reist, kann die Voraussetzung, dass die Einkünfte aus einer tatsächlich im Ausland ausgeübten Tätigkeit stammen, als erfüllt angesehen werden, während diese Voraussetzung für die im spanischen Hoheitsgebiet ausgeübte Tätigkeit nicht erfüllt ist.
— Andererseits setzt die Anwendung der oben genannten Befreiung voraus, dass die Arbeit für ein nicht ansässiges Unternehmen oder eine nicht ansässige Einrichtung oder für eine im Ausland gelegene Betriebsstätte erbracht wird. Soweit das begünstigte Unternehmen oder der Endempfänger der vom Berater im Ausland erbrachten Arbeit ein nicht in Spanien ansässiges Unternehmen oder eine nicht in Spanien ansässige Einrichtung ist, kann diese Voraussetzung als erfüllt angesehen werden.
— Schließlich verlangt Artikel 7.p des oben genannten Gesetzes als Voraussetzung für die Anwendung der Befreiung, dass im Hoheitsgebiet, in dem die Arbeiten ausgeführt werden, eine Steuer gleicher oder ähnlicher Art erhoben wird, und zwar nicht in einem Land oder Gebiet, das durch Rechtsvorschriften als Steueroase eingestuft wurde, ohne dass diese Steuer tatsächlich erhoben werden muss, wobei diese Voraussetzung insbesondere dann als erfüllt gilt, wenn das Land oder Gebiet, in dem die Arbeiten durchgeführt werden, mit Spanien ein Abkommen zur Vermeidung der internationalen Doppelbesteuerung unterzeichnet hat, das eine Klausel über den Informationsaustausch enthält, wie dies im vorliegenden Fall zutrifft.
4.- Zur Möglichkeit, die im Vereinigten Königreich gezahlten Sozialversicherungsbeiträge als abzugsfähig anzusehen.
Zu diesem Zweck und unter Berücksichtigung der Bestimmungen des Artikels 19 des Gesetzes 35/2006 beruft sich die DGT auf ihre Rechtsauffassung, wonach die Verweise dieses Gesetzes auf die Sozialversicherung als Verweise auf gleichwertige ausländische öffentliche Systeme zu verstehen sind.
Wenn daher gemäß den einschlägigen Vorschriften die Sozialversicherungsvorschriften des Vereinigten Königreichs auf die Klägerin anwendbar sind, weshalb sie aufgrund ihrer unselbständigen Tätigkeit Sozialversicherungsbeiträge in diesem Staat hätte entrichten müssen, und da diese Beiträge in direktem Zusammenhang mit dem gesamten in der Einkommensteuererklärung angegebenen Arbeitseinkommen stehen, als abzugsfähige Aufwendungen für die Ermittlung des Nettoeinkommens aus Arbeit angesehen werden.